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El Tesoro señala como gravosos ocho reglamentos fiscales

En respuesta a la Orden Ejecutiva 13789 del Presidente Trump, emitida a finales de abril, que ordenaba al Departamento del Tesoro de los Estados Unidos eliminar las cargas fiscales innecesarias, el Tesoro ha determinado que ocho reglamentos fiscales cumplen los requisitos de la orden.

El decreto ejecutivo solicitaba al Tesoro que presentara un informe provisional en el que se enumeraran las normas que imponen una carga financiera indebida a los contribuyentes de los Estados Unidos, añaden una “complejidad indebida” a las leyes fiscales federales o exceden la autoridad estatutaria del IRS.

El Tesoro señala como gravosos ocho reglamentos fiscales
El Tesoro señala como gravosos ocho reglamentos fiscales

El Presidente Trump debe recibir un informe final para el 18 de septiembre y se espera que recomiende medidas específicas para aliviar la carga reglamentaria identificada en el informe provisional.

De acuerdo con el aviso del IRS 2017-38, el Tesoro y el IRS emitieron 105 regulaciones temporales, propuestas y finales desde el 1 de enero de 2016 hasta el 21 de abril de 2017. Cincuenta y tres de esas regulaciones eran “menores o de naturaleza técnica” y no generaron muchos comentarios públicos. Hacienda consideró las 52 regulaciones restantes como “potencialmente significativas” y las reexaminó.

Sobre la base del nuevo examen, el Tesoro identificó ocho reglamentos que cumplen por lo menos uno de los dos primeros criterios especificados en la orden ejecutiva. El Tesoro tiene la intención de proponer reformas – que podrían ir desde la racionalización de las disposiciones problemáticas de las normas hasta su total derogación – en el informe final para mitigar las cargas de estas regulaciones, según el aviso.

Aquí están las ocho reglas de impuestos que Hacienda señaló como problemáticas:

1. Reglamento propuesto en la sección 103 sobre la definición de subdivisión política. El reglamento propuesto define una “subdivisión política” de un estado (una ciudad o condado) que es elegible para emitir bonos exentos de impuestos para uso gubernamental bajo la Sección 103 del Código de Rentas Internas. El reglamento propuesto requeriría que la subdivisión política tuviera poderes soberanos, un propósito gubernamental y control gubernamental.

Algunas personas que comentaron el reglamento propuesto señalaron que la norma de los “poderes soberanos” de larga data era una ley establecida y que no era necesario establecer limitaciones adicionales. También dijeron que los reglamentos propuestos perturbarían las entidades existentes y requerirían costosas revisiones de las estructuras organizativas para cumplir los nuevos requisitos.

2. Regulaciones temporales bajo la sección 337(d) sobre ciertas transferencias de propiedad a compañías de inversión reguladas y fideicomisos de inversión inmobiliaria. Las regulaciones temporales enmiendan las normas existentes sobre las transferencias de propiedad de las corporaciones C a las compañías de inversión reguladas y a los fideicomisos de inversión inmobiliaria (REITs). Los reglamentos también proporcionan más orientación en relación con las nuevas disposiciones de la Ley de protección de los estadounidenses contra el aumento de los impuestos de 2015, que tenían por objeto evitar que determinadas transacciones indirectas que entrañaban transferencias de bienes por parte de empresas C a los Fideicomisos de inversión inmobiliaria cumplieran los requisitos para recibir un tratamiento de no reconocimiento.

Se temía que las reglas de la transferencia de la REIT pudieran resultar en una inclusión excesiva de ganancias, particularmente cuando una gran corporación adquiere una más pequeña que se involucra en una transferencia del artículo 355 y la corporación más grande hace una elección de la REIT.

3. Reglamento definitivo del artículo 7602 relativo a la participación de una persona descrita en el artículo 6103 n) en una entrevista de citación. Los contratistas externos, tales como abogados, economistas, ingenieros y consultores, podrían recibir material proporcionado por el IRS, como libros y registros, bajo la Sección 6103(n) y el Treasury Reg. §301.6103(n)-1(a) para participar en una entrevista de alguien convocado por el IRS como testigo para declarar bajo juramento.

Los comentaristas objetaron la capacidad del IRS para contratar abogados externos y permitirles interrogar a los testigos bajo juramento. En 2016, el Comité de Finanzas del Senado aprobó una legislación que impediría al IRS delegar tal autoridad.

4. Reglamento propuesto en la sección 2704 sobre las restricciones para liquidar un interés para los impuestos sobre el patrimonio, las donaciones y las transferencias de salto generacional. La sección 2704 b) dispone que determinadas restricciones no comerciales a la capacidad de enajenar o liquidar entidades controladas por la familia deben desestimarse al determinar el valor justo de mercado de una participación en esa entidad a efectos de los impuestos sobre el patrimonio y las donaciones.

Los comentaristas pensaron que los reglamentos propuestos crearían restricciones adicionales que no se tendrían en cuenta al evaluar el valor justo de mercado de un interés. Además, se temía que los reglamentos propuestos eliminaran o restringieran los descuentos comunes y dificultaran las valoraciones.

5. Reglamento provisional de la sección 752 sobre las obligaciones reconocidas como obligaciones de las asociaciones con fines de lucro. El reglamento provisional se refiere a la forma en que se asignan las obligaciones en virtud de la sección 752 a los efectos de las ventas encubiertas con arreglo a la sección 707 y para determinar si las “obligaciones de pago en dólares de los Estados Unidos” entrañan el “riesgo económico de pérdida” necesario para ser consideradas como una obligación con recurso.

Los comentaristas opinan que la primera regla limitaría indebidamente la cantidad de bases de los socios en sus intereses de asociación para fines de venta encubierta, lo que afectaría negativamente a las transacciones ordinarias de la asociación. Las normas de obligación de pago en dólares de los Estados Unidos, según los comentaristas, impedirían más transacciones comerciales en comparación con las normas anteriores y sugirieron que se eliminaran o que se elaboraran normas más permisivas.

6. Reglamento definitivo y temporal en virtud del artículo 385 sobre el tratamiento de determinados intereses en sociedades anónimas como acciones o endeudamiento. Estas reglamentaciones se refieren a las normas que establecen los requisitos mínimos de documentación que normalmente deben cumplirse para que la supuesta deuda entre partes relacionadas sea tratada como deuda a efectos de impuestos federales; y tratan como acciones ciertas deudas emitidas por una sociedad a un accionista controlador en una distribución u otra transacción entre partes relacionadas que logra un resultado similar.

Los comentaristas criticaron la carga del cumplimiento financiero, desean un mayor retraso en la fecha de entrada en vigor de las normas de documentación y se oponen a la complejidad del seguimiento de múltiples transacciones a través de un grupo de empresas y al aumento de la carga fiscal impuesta a las inversiones entrantes.

7. Reglamento definitivo en virtud del artículo 987 sobre ingresos y ganancias o pérdidas monetarias con respecto a una unidad comercial cualificada. El reglamento definitivo establece normas para la conversión de los ingresos de las operaciones de las sucursales realizadas en diferentes monedas, el cálculo de las ganancias o pérdidas de divisas y el reconocimiento de la ganancia o pérdida al transferir cualquier bien a su propietario.

Se expresó la preocupación de que la norma de transición imponga una carga financiera indebida a los contribuyentes porque no tiene en cuenta las pérdidas calculadas por el contribuyente durante los años anteriores a la transición pero no reconocidas anteriormente. Los comentaristas también dijeron que el método de cálculo de las ganancias o pérdidas de divisas es innecesariamente costoso y complejo.

8. Reglamento definitivo en virtud del artículo 367 sobre el tratamiento de determinadas transferencias de bienes a empresas extranjeras. El artículo 367 impone impuestos inmediatos o futuros sobre las transferencias de bienes (tangibles e intangibles) a sociedades extranjeras, con sujeción a ciertas excepciones. El reglamento definitivo elimina la posibilidad de que los contribuyentes, en virtud de reglamentos anteriores, transfieran fondos de comercio extranjeros y valor de empresa en marcha a una empresa extranjera sin el impuesto sobre la renta de los Estados Unidos inmediato o futuro.

Algunas personas que hicieron comentarios pensaron que las normas definitivas aumentarían las cargas al gravar las transacciones anteriormente exentas, y que debería preverse una excepción para las transferencias de fondos de comercio exterior y de valor de empresa en situaciones que no abusaran de la excepción.

El Tesoro solicita comentarios sobre si los ocho reglamentos deben ser rescindidos o modificados y, en caso de que se modifiquen, cómo deben ser modificados para reducir las cargas y la complejidad. Los comentarios deben presentarse antes del 7 de agosto. La notificación 2017-38 incluye instrucciones sobre cómo presentar los comentarios.