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El nuevo régimen de auditoría de la IRS en el limbo

Lo admito, soy un adicto a los impuestos. Leo todo lo que puedo conseguir cuando se trata del mundo de los impuestos. Mi día comienza a las 4:30 cada mañana. Después de leer el periódico, empiezo a leer el correo electrónico de mi software de investigación fiscal. Esta notificación diaria detalla las recientes decisiones de cartas privadas del IRS, los procedimientos de ingresos y los casos del Tribunal Fiscal. Desde allí, sigo leyendo varios boletines diarios de impuestos que también están esperando en mi bandeja de entrada.

Hace un mes, durante mi ritual matutino, noté que el IRS había publicado una guía sobre el nuevo régimen de auditoría de la asociación. La guía tenía 277 páginas y me llevó una semana revisarla por completo.

El nuevo régimen de auditoría de la IRS en el limbo
El nuevo régimen de auditoría de la IRS en el limbo

El reglamento propuesto en la Sección 1101 de la Ley de Presupuesto Bipartidista de 2015 dispone que para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017, todas las entidades gravadas como sociedades (incluidas las sociedades de responsabilidad limitada) estarán sujetas a un régimen centralizado de auditoría de sociedades.

Esto hará que la sociedad sea responsable de los impuestos relativos a los ajustes de sus ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones o créditos, a menos que la sociedad tenga derecho a elegir fuera de ese régimen en la forma descrita en el reglamento propuesto, o elija pasar los ajustes a las personas que fueron socios (o miembros) durante el año fiscal que dio lugar al ajuste fiscal.

Sin embargo, una congelación reglamentaria ordenada por la administración Trump después de que el presidente asumiera el cargo en enero ha puesto esta nueva orientación en suspenso.

Mientras tanto, aquí están algunos detalles clave del nuevo régimen de auditoría de la asociación:

Elección fuera del régimen de auditoría centralizada. Todas las asociaciones están sujetas al nuevo régimen centralizado de auditoría de asociaciones, excepto las asociaciones elegibles que eligen fuera del nuevo régimen de auditoría en la forma descrita en el reglamento propuesto.

En virtud de la legislación anterior, las sociedades pequeñas que tuvieran 10 o menos socios, cada uno de los cuales fuera una persona física (que no fuera un extranjero no residente), una corporación C o el patrimonio de un socio fallecido, quedaban automáticamente excluidas del régimen de auditoría de las sociedades. Esa exclusión automática se ha eliminado.

Los ajustes de todas las partidas de ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos están sujetos al régimen de auditoría centralizada. Esto elimina la distinción que se hacía en la legislación anterior entre las denominadas “partidas de asociación”, que estaban sujetas a auditorías a nivel de la asociación, y las “partidas no relacionadas con la asociación”, que no lo estaban.

Impuesto imputado. La sociedad será responsable de un impuesto imputado (basado en la tasa individual más alta o en la tasa corporativa, según corresponda) que resulte de un ajuste de los ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos de la sociedad, a menos que la sociedad elija pasar el ajuste a las personas que fueron socios en el ejercicio fiscal que fue objeto de la auditoría, y les notifique dicha elección en la forma descrita en el reglamento propuesto.

Si se elige pasar el ajuste a los socios, se les cobran las penalidades aplicables y dos puntos porcentuales adicionales de interés sobre la tasa normal de subpago sobre sus partes del ajuste.

Reducción de un pago insuficiente de impuestos imputados. Una sociedad colectiva puede solicitar una reducción de un pago insuficiente de impuestos imputados en la medida en que la sociedad colectiva pueda demostrar al Servicio de Impuestos Internos (IRS), con arreglo a los procedimientos descritos en el reglamento propuesto, que una parte del ajuste es asignable a un socio exento de impuestos o a una sociedad anónima C, o que una parte de cualquier ganancia de capital o dividendo calificado incluido en el ajuste es asignable a un socio individual.

Solicitud de ajuste administrativo. Una sociedad que descubre un error en una declaración anterior puede presentar una solicitud de ajuste administrativo (AAR) ante el IRS para corregir el error y pagar la deficiencia tributaria resultante directamente o pasar el ajuste tributario a los socios que pagarían el impuesto sobre su participación en el ajuste, con la excepción de que los dos puntos porcentuales adicionales de interés por pago incompleto no se cobrarían a esos socios si eso ocurriera.

Una sociedad no puede presentar un IAA con respecto a un año fiscal si el IRS ha enviado por correo una notificación de un procedimiento administrativo relativo a ese año.

Tratamiento de errores matemáticos. Un socio que trate cualquier ítem de impuestos de la sociedad en forma inconsistente con el tratamiento de impuestos de la sociedad de ese ítem, generalmente será tratado como si el socio hubiera cometido un error matemático o administrativo en la declaración de impuestos del socio. El IRS podrá evaluar y cobrar inmediatamente la deficiencia fiscal relacionada con ese artículo.

Representante de la asociación. Una sociedad debe designar un “representante de la sociedad” anualmente en su declaración de impuestos, quien tendrá la única autoridad para representar a la sociedad en cualquier auditoría o procedimiento y para obligar a la sociedad y a los socios a todos los acuerdos, ajustes, elecciones y extensiones del período de evaluación.

En virtud del derecho anterior, si bien una sociedad colectiva tendría un “socio de asuntos fiscales” que la representara ante el Servicio de Impuestos Internos (IRS) en un procedimiento a nivel de sociedad, se exigía que se notificara a los socios el procedimiento de sociedad y se les permitiera participar.

El representante de la sociedad no tiene que ser un socio y puede ser cualquier persona o entidad siempre y cuando dicho representante tenga una “presencia sustancial” en los Estados Unidos. Esto significa una persona:

  • está razonablemente disponible para reunirse en persona con el IRS en los Estados Unidos.
  • Tiene una dirección y un número de teléfono de Estados Unidos con un código de área de Estados Unidos en el que se puede localizar a la persona durante las horas normales de trabajo.
  • Tiene un número de identificación de contribuyente de EE.UU.

Esto cambia la ley anterior, que requería que el socio de asuntos fiscales de una sociedad colectiva fuera un socio general y especificaba qué socio general sería el socio de asuntos fiscales cuando había más de un socio general.

Si una sociedad no designa un representante de la sociedad o un representante de la sociedad renuncia o ya no es elegible para servir, el IRS puede designar a una persona para que sirva como representante de la sociedad. Al seleccionar un representante de la sociedad, el IRS puede considerar si hay un socio adecuado de la sociedad ya sea del año fiscal bajo auditoría o del año en curso.

El IRS también puede considerar:

  • Las opiniones de los socios que tienen un interés mayoritario.
  • El conocimiento general del representante propuesto en cuanto a los asuntos fiscales y el funcionamiento administrativo de la asociación.
  • El acceso de la persona a los libros y registros de la sociedad.
  • Si la persona es un ciudadano de los Estados Unidos.

Optar por no participar

Como mencioné anteriormente, sólo una sociedad elegible puede elegir del nuevo régimen de auditoría centralizada de sociedades. Una sociedad elegible es una sociedad que durante un año fiscal pertinente tiene únicamente socios elegibles y se le exige que proporcione a esos socios no más de 100 formularios de la Lista K-1 para ese año.

Si una sociedad colectiva tiene como socio a una corporación S, los formularios del Anexo K-1 que debe suministrar esa corporación S a sus accionistas se cuentan como declaraciones suministradas por la sociedad. Los socios elegibles son personas físicas, sociedades C, entidades extranjeras que serían tratadas como sociedades C si fueran entidades nacionales, sociedades S y patrimonios de socios fallecidos.

Un giro inusual del destino

Nada de esto ha cambiado, pero el documento de 277 páginas que leí era una guía sobre cómo el IRS iba a implementar este cambio. Sin embargo, parece que mi sed de conocimiento se ha vuelto contra mí.

Poco después de que el Presidente Trump asumiera el cargo, firmó una orden ejecutiva congelando cualquier regulación gubernamental nueva o pendiente hasta que pudiera ser revisada por la administración. Eso incluía la orientación del IRS. Así que ahora tenemos una nueva forma de auditar las declaraciones de la sociedad, y no tenemos ninguna orientación sobre cómo se harán las auditorías.

Puedo entender que en teoría – tenemos demasiadas regulaciones gubernamentales. Sin embargo, ¿deberíamos tener una nueva norma sin ninguna orientación sobre cómo se aplicará?