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El IRS ofrece otro incentivo para el Cuerpo C

Recientemente, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) publicó el Rev Proc 2018-44, un procedimiento de ingresos que se ocupa de la conversión de las empresas S en empresas C en virtud de la Ley de recortes fiscales y empleos (TCJA).

En el Rev Proc se incluyen situaciones en las que, tras una conversión, las empresas pueden cambiar su método de contabilidad y recibir un permiso automático. Además, el documento establece las normas por las que la nueva sociedad C puede distribuir dinero en su cuenta de ajustes acumulados (AAA), que está libre de impuestos para los accionistas, sin que esas cantidades se cuenten como dividendos pagados por la sociedad.

El IRS ofrece otro incentivo para el Cuerpo C
El IRS ofrece otro incentivo para el Cuerpo C

La TCJA hace dos modificaciones a las leyes existentes para una corporación C que era una corporación S el 21 de diciembre de 2017, y revoca su elección de corporación S después de esa fecha pero antes del 22 de diciembre de 2019, y tiene los mismos propietarios de acciones en proporciones idénticas en la fecha de revocación y el 22 de diciembre de 2017.

Las siguientes modificaciones se aplican a estas entidades:

  • El período para incluir los ajustes netos necesarios para evitar que las cantidades se dupliquen u omitan como resultado de un cambio de método contable y atribuible a la revocación de la elección de la corporación S se cambia a seis años. Esto se aplica a los ajustes netos que disminuyen los ingresos imponibles, así como a los que los aumentan.
  • Las distribuciones de efectivo después del período de transición posterior a la terminación se tratan como si salieran de la AAA y E&P de la corporación proporcionalmente.

Para empezar, el Rev Proc dice que una corporación S que se convierte en una corporación C puede cambiar su método general de contabilidad ya sea de efectivo a devengado o viceversa. Sin embargo, esta conversión está sujeta al IRC § 481.

El artículo 481, en lo que se refiere a este procedimiento de revisión, especifica que en la declaración de la corporación C original se debe elegir el nuevo método de contabilidad y exige que la corporación tenga en cuenta el ajuste negativo o positivo durante un período de seis años.

La segunda parte del Procedimiento de Revisión, y quizás la más atractiva, es que si la corporación S que se convirtió en una corporación C había gravado previamente las ganancias, se permite al accionista tomar el dinero, crear una cuenta AAA y no pagar doble tributación sobre la distribución.

Una cuenta AAA se utiliza para hacer un seguimiento de las ganancias no distribuidas de una corporación S que han sido gravadas a los accionistas anteriormente. Las distribuciones a partir de aquí están libres de impuestos.

Esencialmente, el AAA es el total acumulativo de los elementos no distribuidos y declarados por separado para los años fiscales de las sociedades anónimas S a partir de 1982. Por lo tanto, es análogo al cálculo de las ganancias y beneficios acumulados de la corporación C (AEP). Esto se aplica a todas las sociedades S, pero es más importante para las que han sido sociedades C. La AAA proporciona un mecanismo para asegurar que las ganancias de las primeras se impongan a los accionistas una sola vez.

La salvedad en el Rev Proc es que todas las cantidades en la cuenta AAA deben ser distribuidas para 2019. Esto está hecho a la medida de las empresas que se convirtieron en una corporación C pero que pueden tener ingresos no distribuidos y previamente gravados.

La conversión no debe tomarse a la ligera, pero este Rev Proc es otro incentivo para que ciertas empresas la consideren.

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