En la Carta Informativa 2016-0036, el IRS explicó el tratamiento fiscal del crowdfunding mirando a los principios generales de inclusión de ingresos.
Fondo
En virtud del apartado a) del artículo 61 del Código, salvo que la ley disponga otra cosa, los ingresos brutos incluyen todos los ingresos de cualquier fuente derivada. Los ingresos brutos incluyen todas las accesiones a la riqueza, ya sea que se realicen en forma de dinero en efectivo, bienes u otro beneficio económico. Sin embargo, algunos beneficios que recibe un contribuyente son excluibles de los ingresos, ya sea porque no se ajustan a la definición de ingreso bruto o porque la ley prevé una exclusión específica para determinados beneficios que el Congreso decide no gravar.
Reg. § El artículo 1.451-2 establece la doctrina del recibo constructivo y dispone que los ingresos, aunque no se reduzcan realmente a la posesión del contribuyente, los recibe de manera constructiva en el ejercicio fiscal durante el cual se acreditan en su cuenta, se apartan para él o se ponen a su disposición de otro modo para que pueda disponer de ellos en cualquier momento, o para que pueda disponer de ellos durante el ejercicio fiscal si se hubiera notificado la intención de retirarlos.
Los reglamentos establecen además que los ingresos no se reciben de manera constructiva si el control del contribuyente sobre su recepción está sujeto a limitaciones o restricciones sustanciales. Sin embargo, una restricción autoimpuesta sobre la disponibilidad de los ingresos no aplaza legalmente el reconocimiento de esos ingresos.
Hechos
La financiación colectiva es la práctica de financiar un proyecto reuniendo contribuciones en línea de un gran grupo de patrocinadores. Se ha convertido en una forma popular de recaudar capital para una amplia variedad de proyectos, desde el desarrollo de la comunidad, hasta las artes y la tecnología.
Inicialmente, la financiación colectiva fue utilizada por músicos, cineastas y otros tipos de creativos para recaudar pequeñas sumas de dinero para proyectos que no tenían probabilidades de generar beneficios. Pero el impacto de la financiación colectiva ha crecido, en algunos casos, convirtiéndose en una alternativa al capital de riesgo.
La consideración que reciben los contribuyentes a un proyecto de financiación colectiva a cambio de sus contribuciones varía considerablemente. A veces los contribuyentes no reciben más que la satisfacción personal de ayudar a lanzar una causa o crear una innovación en la que creen. A menudo se ofrecen a los contribuyentes «recompensas» de pequeño o valor nominal, como tazas con un logotipo, camisetas o entradas para un evento. En otros casos, los contribuyentes pueden recibir el derecho a que se les devuelvan sus contribuciones con intereses si la campaña tiene éxito desde el punto de vista financiero. O pueden recibir una participación en el capital de la empresa (es decir, una parte del negocio).
Observación : No hay casos o fallos del IRS que aborden directamente la tributación de las contribuciones a un proyecto de financiación colectiva. En consecuencia, si las contribuciones de crowdfunding recibidas se incluyen en los ingresos debe determinarse mediante la aplicación de los principios fiscales generales.
Respuestas del IRS
En la carta informativa, el Servicio de Impuestos Internos concluyó que, por lo general, el dinero recibido sin una obligación de compensación (como una obligación de reembolso) que no es una contribución de capital a una entidad a cambio de una participación en el capital de la entidad ni una donación se incluye en los ingresos.
Los hechos y circunstancias de una situación particular deben considerarse para determinar si el dinero recibido en esa situación es un ingreso.
Lo que eso significa es que los ingresos de la financiación colectiva generalmente se incluyen en los ingresos si no lo son:
- Préstamos que deben ser reembolsados;
- Capital aportado a una entidad a cambio de una participación en el capital de la misma; o
- Regalos hechos con generosidad desprendida y sin ningún «quid pro quo». Sin embargo, una transferencia voluntaria sin un «quid pro quo» no es necesariamente un regalo a efectos del impuesto federal sobre la renta.
Además, los ingresos de la financiación colectiva deben incluirse generalmente en los ingresos en la medida en que se reciban por servicios prestados o sean ganancias por la venta de bienes.
Así, el IRS determinó que las consecuencias del impuesto sobre la renta para un contribuyente de un esfuerzo de financiación colectiva dependen de todos los hechos y circunstancias que rodean ese esfuerzo.
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