Saltar al contenido

El IRS actualiza los procedimientos de cambio de métodos contables

El Servicio de Impuestos Internos ha publicado recientemente un nuevo procedimiento de ingresos que actualiza la lista de cambios automáticos en los métodos de contabilidad que se permiten en virtud del Procedimiento Rev. 2015-13.

El Rev. Proc. 2017-30, que se publicó el 19 de abril, sustituye esencialmente al Rev. Proc. 2016-29, que contenía la lista anterior de cambios automáticos.

El IRS actualiza los procedimientos de cambio de métodos contables
El IRS actualiza los procedimientos de cambio de métodos contables

El nuevo procedimiento de ingresos es efectivo para un Formulario 3115 presentado a partir del 19 de abril de 2017, para un año de cambio que termine el 31 de agosto de 2016 o después.

Las tres secciones siguientes se añadieron a la lista de cambios automáticos del Procedimiento de modificación automática de la Ley Rev. 2017-30 para introducir cambios adicionales en el método de contabilidad que se efectuarán con arreglo a los procedimientos de modificación automática del Procedimiento de modificación automática de la Ley Rev. 2015-13:

1. Sección 10.02. Relativo a los gastos de organización según la sección 248 del código. Esto cambia el método de contabilidad de un contribuyente en cualquiera de las tres formas:

  • La caracterización de una partida como un gasto de organización;
  • La determinación del año fiscal en el que la sociedad comienza su actividad a la que se refieren los gastos de organización; o
  • El período de amortización de los gastos de una organización es de 180 meses.

2. Sección 10.03. Relativo a las tasas de organización en virtud de la Sección 709. Las mismas tres condiciones de la Sección 10.02 también se aplican aquí.

3. Sección 21.18. Relativa a los cambios de la actual deducción de existencias a un método permisible de identificación y valoración de las mismas.

Según un artículo escrito por Ellen McElroy, Bradley Seltzer, Amish Shah, H. Karl Zeswitz y Michael Resnick del bufete de abogados Eversheds Sutherland LLP, otros cambios notables son los siguientes:

Enajenaciones parciales de bienes materiales depreciables a las que corresponde el ajuste del IRS. El cambio ha sido modificado para no aplicar a ninguna elección de disposición parcial especificada en la Sección 1.168(i)-8(d)(2)(i) del Reglamento que no se haga de conformidad con la Sección 1.168(i)-8(d)(2)(iii) del Reglamento.

Disposiciones de un edificio o componente estructural. El cambio ha sido modificado para no aplicar a cualquier disposición de una porción de un activo en una transacción descrita en la última frase del Reg. Sección 1.168(i)-8(d)(1) para la cual el contribuyente no hizo una elección de disposición parcial de acuerdo con el Reg. Sección 1.168(i)-2(d)(iv).

Gastos de puesta en marcha. Los cambios automáticos bajo la Sección 195 del Código para cambiar la caracterización de un artículo como un gasto de inicio o la determinación del año fiscal en el que comienza el comercio o negocio activo del contribuyente con el que se relaciona el gasto de inicio cambia el período de amortización a 180 meses.

Propiedad tangible. El artículo 168(k)(4) tiene una exclusión añadida: El cambio automático no se aplica a un cambio en las cantidades pagadas o incurridas por costos de reparación y mantenimiento que el contribuyente está cambiando de capitalizar a deducir, y por las cuales el contribuyente ha recibido un pago por una propiedad de energía específica en lugar de créditos fiscales bajo la Sección 1603 de la Ley de Impuestos de Recuperación y Reinversión Americana de 2009.

Capitalización de intereses. El cambio automático incluye ahora cambios de un método inadecuado de capitalización de intereses según las secciones del Reg. 1.263A-8 a 14 para capitalizar los intereses según esas mismas secciones. Los cambios en los métodos de capitalización de intereses también deben incluir en la declaración adjunta al Formulario 3115 los detalles relativos a los submétodos contables para el cálculo de los intereses capitalizables de acuerdo con las Secciones 1.263A-8 a 14 del Reglamento.

Inclusión de ingresos o gastos de alquiler. Se ha revisado el cambio automático de un método inadecuado de inclusión de ingresos o gastos de alquiler a la inclusión de acuerdo con la asignación de alquiler para aclarar que el cambio no se aplica a los contratos de alquiler que proporcionan una asignación específica de alquiler fijo descrito en la Sección 1.467-1(c)(2)(ii)(A)(2) del Reglamento que asigna el alquiler a períodos distintos de cuando dichos alquileres son pagaderos.

Identificación y valoración del inventario. Se han revisado los cambios automáticos relativos a los métodos no permisibles de identificación y valoración de inventarios para aclarar que se pueden hacer cambios si el contribuyente cambia de un método no permisible de identificación o valoración de inventarios en virtud de la sección 471 del Código, y/o un método no permisible descrito en las secciones 1.471-2(f)(1) a (5) del Reglamento. El cambio ahora explícitamente no permite a los contribuyentes hacer un cambio para asignar los costos al inventario bajo la Sección 471 del Código o la 263A, y un contribuyente no puede hacer este cambio si los inventarios están actualmente deducidos.

Mark-to-market. La regla de elegibilidad de la Sección 5.01(1)(d) del Procedimiento Rev. 2015-13 ya no se aplica a los cambios relacionados con la contabilidad de valor de mercado en virtud de la Sección 475(e) o 475(f). El contribuyente que desee pasar de la contabilidad de valor de mercado a un método de realización no está limitado a un cambio exigido por el artículo 475.

Revocación de la elección de la Sección 1278(b). Se considerará que un contribuyente ha realizado una elección considerada del apartado b) del artículo 1278 para un año fiscal si, para uno o más bonos de descuento de mercado adquiridos durante el año, el contribuyente incluye en los ingresos brutos de ese año fiscal y en la declaración de impuestos del siguiente año fiscal el descuento de mercado atribuible a cada año fiscal, salvo como resultado de una disposición del bono o un pago parcial del principal del bono.