Como parte del movimiento en curso para detener las inversiones corporativas, el Departamento del Tesoro de los EE.UU. y el IRS han emitido reglas finales que amplían una propuesta anterior para frenar la depreciación de las ganancias, una estrategia comúnmente utilizada para minimizar los impuestos después de una inversión.
El IRS a principios de este año propuso reglas bajo la Sección 385 del Código que trataría algunas transacciones entre partes relacionadas como capital en lugar de deuda. Las reglas propuestas establecen los requisitos para la documentación de ciertos intereses de las partes relacionadas en una corporación para ser tratados como deuda. Las reglas también tratan lo que de otra manera sería deuda como acciones. Y también exigen que las grandes empresas que reclaman deducciones de intereses documenten los préstamos a y de sus filiales.
En el transcurso del año, el IRS recibió casi 30.000 comentarios escritos sobre la propuesta, y 16 representantes del grupo hablaron en una audiencia pública en julio.
«Hemos tomado una serie de medidas para hacer más difícil que las grandes empresas multinacionales extranjeras eviten pagar los impuestos de EE.UU. y reducir los incentivos para que las empresas de EE.UU. trasladen sus ingresos y operaciones al extranjero», dijo el Secretario del Tesoro Jacob Lew en una declaración preparada. «Tales prácticas de evasión de impuestos son erróneas y deben ser detenidas».
Lew también declaró que las normas definitivas abordan las preocupaciones de los interesados centrándose más estrechamente en estrategias agresivas de evitación de impuestos y proporcionando exenciones limitadas. Específicamente, las reglas finales apuntan a acuerdos problemáticos de eliminación de ganancias que generan deducciones para el pago de intereses de la deuda de partes relacionadas que no financian nuevas inversiones en los Estados Unidos.
Aquí hay cinco puntos clave sobre las reglas finales que el Tesoro destacó en una declaración.
1. Exención de las cuentas mancomunadas de efectivo y de los préstamos a corto plazo. La Tesorería pidió que se formularan observaciones sobre si se justificaban normas especiales para las cuentas mancomunadas, los barridos de efectivo y otros arreglos similares que las empresas multinacionales suelen utilizar para administrar el efectivo entre sus filiales. En respuesta a las observaciones recibidas, las normas definitivas establecen lo que, según la Tesorería, es una amplia exención para las cuentas mancomunadas y otros préstamos a corto plazo que no presentan un riesgo significativo de depuración de las ganancias.
El Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos prevén que la exención permitirá en general que las empresas sigan tratando como deuda los instrumentos a corto plazo emitidos entre entidades relacionadas en el curso ordinario de sus actividades.
2. Proporcionar exenciones limitadas para ciertas entidades cuando el riesgo de despojo de ganancias es bajo.
- Transacciones entre filiales extranjeras de empresas multinacionales de los Estados Unidos : El Tesoro ha determinado que las consecuencias para el impuesto sobre la renta de la caracterización errónea de los instrumentos de capital como deuda en estas circunstancias son limitadas.
- Transacciones entre sociedades S : La Tesorería ha determinado que las consecuencias para el impuesto sobre la renta de la caracterización errónea de los instrumentos de capital como deuda en estas circunstancias son limitadas.
- Transacciones entre empresas financieras reguladas : Estas empresas ya están sujetas a requisitos de supervisión y regulación que restringen su capacidad de emitir deuda entre empresas.
- Operaciones entre compañías de seguros reguladas : Al igual que las instituciones financieras reguladas, las compañías de seguros sujetas a la regulación estatal de los seguros tienen una capacidad limitada para emitir instrumentos caracterizados inadecuadamente como deuda.
- : La Tesorería ha determinado que las consecuencias para el impuesto sobre la renta de la caracterización errónea de los instrumentos de capital como deuda de estos vehículos de inversión son limitadas.
3. Ampliación de las excepciones para las transacciones comerciales ordinarias. Las excepciones para las distribuciones (pagos realizados a empresas afiliadas) incluyen las ganancias futuras y permiten a las empresas compensar las distribuciones con los aportes de capital. La regla incluye excepciones adicionales para las transacciones de curso ordinario, como las adquisiciones de acciones asociadas a los planes de compensación de los empleados.
Esas distribuciones de las ganancias y los beneficios no harán que la deuda emitida por una empresa se vuelva a calificar como capital social.
4. Ampliación de las excepciones para las transacciones de curso ordinario. Se incluyen excepciones adicionales para las transacciones de curso ordinario, como las adquisiciones de acciones asociadas a los planes de compensación de los empleados.
5. Facilitar los requisitos de documentación. Se han flexibilizado las normas de documentación de los préstamos entre empresas para que los prestatarios estadounidenses alivien las cargas de cumplimiento sin dejar de cumplir su propósito, incluido el traslado del plazo para la documentación requerida a la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos.
El reglamento también amplía la fecha de entrada en vigor de las normas de documentación en un año, hasta el 1 de enero de 2018.