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Disposiciones generales del proyecto de ley de alivio fiscal en caso de desastre de 2017

El 29 de septiembre, el Presidente Trump firmó la ley H.R. 3823, la “Ley de Alivio de Impuestos por Desastres y Extensión de Aeropuertos y Vías Aéreas de 2017”. La ley, que había sido aprobada por el Congreso el día anterior, proporciona un alivio fiscal temporal a las víctimas de los huracanes Harvey, Irma y María. Las empresas que reúnan los requisitos para recibir la desgravación podrán reclamar un nuevo “crédito fiscal por retención de empleados” de hasta 2.400 dólares por los salarios calificados que se paguen a los empleados que reúnan los requisitos.

El alivio para las personas incluye, entre otras cosas, la flexibilización de las restricciones para reclamar las pérdidas por siniestros personales, los retiros de los planes de jubilación con ventajas fiscales y la opción de utilizar los ingresos del año en curso o del año anterior para reclamar los créditos fiscales por ingresos laborales y por hijos.

Disposiciones generales del proyecto de ley de alivio fiscal en caso de desastre de 2017
Disposiciones generales del proyecto de ley de alivio fiscal en caso de desastre de 2017

Reglas de pérdida de bajas facilitadas

Ley actual . En general, un contribuyente puede reclamar una deducción por cualquier pérdida sufrida durante el ejercicio fiscal y no compensada por un seguro o de otro modo. (Código Sec. 165(a)) En el caso de los individuos, la pérdida personal de un siniestro es deducible sólo en la medida en que

  1. Supera los 100 dólares, y
  2. Todas las pérdidas por siniestros (después de la aplicación de los $100-piso) para el año fiscal exceden el 10% de los ingresos brutos ajustados (AGI). (Código Sec. 165(h))

Si el desastre ocurre en una zona declarada federalmente como desastre, el contribuyente puede optar por tener en cuenta la pérdida de la víctima en el año fiscal inmediatamente anterior al año fiscal en que ocurre el desastre. (Código Sec. 165(i)) La deducción por pérdidas de bajas es una deducción detallada.

Nueva ley . La Ley proporciona alivio de varias maneras a los contribuyentes que sufran una “pérdida neta por desastre” (abajo) para cualquier año fiscal.

Pérdidas netas por desastres .” La Ley define una pérdida neta por desastre como el exceso de “pérdidas personales por siniestros calificados relacionados con el desastre” sobre las ganancias por siniestros personales, según se define en el artículo 165(h)(3)(A) del Código. A su vez, las pérdidas de bajas personales relacionadas con desastres calificados son las pérdidas descritas en el Code Sec. 165(c)(3) que se producen:

  • En la zona del desastre causado por el huracán Harvey (véase más adelante la distinción entre “áreas” y “zonas”) el 23 de agosto de 2017 o después de esa fecha, y que son atribuibles al huracán Harvey;
  • En la zona del desastre del huracán Irma en o después del 4 de septiembre de 2017, y que son atribuibles al huracán Irma; o
  • en la zona del desastre del huracán María el 16 de septiembre de 2017 o después de esa fecha, y que son atribuibles al huracán María. (Artículo 504(b)(3) de la Ley)

A los efectos de la Ley, por “zona” de desastre se entiende la porción de la zona de desastre determinada por el Presidente para garantizar la asistencia individual o particular y publicar la asistencia del Gobierno Federal en virtud de la Ley Robert T. Stafford de socorro en casos de desastre y asistencia de emergencia en razón del desastre. Por “zona” de desastre se entiende una zona respecto de la cual el Presidente ha declarado un desastre importante en razón del mismo. (Ley Art. 501(a))

Se ha eliminado la limitación del 10% . Para los contribuyentes que reclamen una pérdida neta por desastre, la ley elimina el requisito de la ley actual de que las pérdidas por siniestros personales deben superar el 10% de AGI para tener derecho a una deducción.

Ayuda disponible para los que no son deteminadores . La Ley también elimina el requisito de la ley actual de que los contribuyentes deben detallar las deducciones para tener acceso a esta desgravación fiscal; lo hace aumentando la deducción estándar de un contribuyente individual en virtud del artículo 63 c) del Código por la pérdida neta en caso de desastre.

No hay reducción para los contribuyentes sujetos a la AMT . La Ley dispone que el artículo 56(b)(1)(E) del Código, que por lo general no permite la deducción estándar a efectos del impuesto mínimo alternativo (AMT), no se aplica a la parte de la deducción estándar atribuible a la pérdida neta por desastre.

Se ha eliminado la limitación del 10% . La ley elimina el requisito de la ley actual de que las pérdidas por accidentes personales deben superar el 10% de AGI para tener derecho a una deducción.

Ayuda disponible para los que no son deteminadores . La Ley también elimina el requisito de la ley actual de que los contribuyentes deben detallar las deducciones para tener acceso a esta desgravación fiscal; de lo contrario, aumenta la deducción estándar de un contribuyente individual en virtud del artículo 63 c) del Código por la pérdida neta por desastre.

No hay reducción para los contribuyentes sujetos a la AMT . La Ley dispone que el artículo 56(b)(1)(E) del Código, que por lo general no permite la deducción estándar a efectos del impuesto mínimo alternativo (AMT), no se aplica a la parte recientemente aumentada de la deducción estándar atribuible a la pérdida neta por desastre.

Incremento del suelo . Además, la Ley aumenta el piso de 100 dólares por siniestro a 500 dólares para las pérdidas personales de siniestros calificados relacionados con el desastre. (Sección 504(b) de la Ley)

Acceso facilitado a los fondos de jubilación

Ley actual . Un préstamo de un plan de un empleador calificado a un participante o beneficiario se trata como una distribución del plan a menos que, entre otras cosas:

  1. El monto del préstamo no excede el menor de los dos:

    1. 50.000 dólares, o
    2. La mitad del valor actual de la prestación acumulada del empleado que no se puede perder según el plan (sin embargo, se permite un préstamo de hasta 10.000 dólares, aunque sea más de la mitad de la prestación acumulada del empleado) (Code Sec. 72(p)(2)(A)); y
  1. Se requiere que el préstamo sea devuelto en cinco años, (Code Sec. 72(p)(2)(B)(i)) excepto que un pago más largo puede ser usado para un préstamo de plan de residencia principal. (Code Sec. 72(p)(2)(B)(ii))

Los retiros anticipados (generalmente antes de la edad de 59 años y medio) de un plan de jubilación calificado dan lugar a un impuesto adicional equivalente al 10% de las cantidades retiradas que se pueden incluir en el ingreso bruto. (Código Sec. 72(t)(1)) El impuesto adicional se aplica a menos que el contribuyente tenga derecho a una de varias excepciones específicas. (Code Sec. 72(t)(2); Code Sec. 72(t)(3))

Nueva ley . La Ley facilita una serie de normas para permitir a las víctimas hacer “distribuciones calificadas por huracanes” (abajo) de sus planes de retiro de hasta 100.000 dólares (menos cualquier retiro anterior tratado como “distribuciones calificadas por huracanes”; Sección 502(a)(2)(A) de la Ley).

Distribución calificada de huracanes .” La Ley define una “distribución calificada de huracán” como cualquier distribución de un plan de jubilación elegible, como se define en la Sección 402(c)(8)(B) del Código (que incluye IRAs), hecha:

  • A partir del 23 de agosto de 2017 y antes del 1º de enero de 2019, a una persona cuyo lugar principal de residencia el 23 de agosto de 2017 esté situado en la zona del desastre del huracán Harvey y que haya sufrido una pérdida económica a causa de dicho huracán;
  • En o después del 4 de septiembre de 2017, y antes del 1 de enero de 2019, a una persona cuyo lugar principal de residencia el 4 de septiembre de 2017 se encuentre en la zona de desastre del huracán Irma y que haya sufrido una pérdida económica a causa de dicho huracán; y
  • El 16 de septiembre de 2017 o después, y antes del 1º de enero de 2019, a una persona cuyo lugar principal de residencia el 16 de septiembre de 2017 se encuentre en la zona del desastre del huracán María y que haya sufrido una pérdida económica a causa de dicho huracán. (Artículo 502(a)(4) de la Ley

Alivio de la pena . Significativamente, la Ley exceptúa las distribuciones calificadas de huracanes de la pena de retiro del plan de jubilación anticipada del 10%. (Ley Art. 502(a)(1)

Facilitó las reglas de re-contribución e inclusión . La Ley también permite que la cantidad distribuida se vuelva a aportar en cualquier momento durante un período de tres años a partir del día siguiente a la recepción de la distribución; (Sección 502(a)(3)(B) de la Ley) y permite a los contribuyentes repartir cualquier inclusión de ingresos resultante de dichos retiros durante un período de tres años, a partir del año en que se requiera la inclusión (o elección) de cualquier cantidad. (Artículo 502 a) 5) de la Ley)

No hay retención . Para los propósitos de las reglas de retención bajo la Sección 3405 del Código, las distribuciones calificadas de huracanes no son tratadas como distribuciones elegibles de reinversión (las cuales, a menos que se cumplan ciertos requisitos, están sujetas a una retención del 20% bajo la Sección 3405(c)(1)(B) del Código). (Sección 502(a)(6)(A) de la Ley)

Alivio por compras canceladas de casas, etc. . La Ley también permite la re-contribución de ciertos retiros del plan de jubilación para la compra o construcción de viviendas, que se recibieron después del 28 de febrero de 2017 y antes del 21 de septiembre de 2017, cuando la compra o construcción de la vivienda se canceló a causa de los huracanes Harvey, Irma o María. (Artículo 502(b) de la Ley)

Normas simplificadas para los préstamos de planes de jubilación . Con respecto a los préstamos para planes de jubilación, la Ley:

  • Aumenta de 50.000 a 100.000 dólares la cantidad máxima que un participante o beneficiario puede pedir prestada a un plan de un empleador calificado según el Code Sec. 72(p)(2)(A); (Act. Sec. 502(c)(1))
  • Elimina la limitación de “la mitad del valor actual” y retrasa ciertas fechas de reembolso; (Act Sec. 502(c)(1)) y
  • Permite un plazo de reembolso más largo retrasando un año la fecha de vencimiento del primer reembolso (y ajustando en consecuencia las fechas de vencimiento de los reembolsos posteriores). (Artículo 502 c) 2) de la Ley)

Limitaciones de la deducción por caridad suspendida

Ley actual . Un individuo que detalla puede deducir las contribuciones caritativas hasta el 50%, 30% o 20% del AGI, dependiendo del tipo de propiedad aportada y el tipo de donatario). (Código Sec. 170(b)(1)) Una corporación generalmente puede deducir las contribuciones caritativas hasta el 10% de sus ingresos imponibles. (Código Sec. 170(b)(2)) Las cantidades que superen los límites máximos (“exceso de contribuciones”) pueden ser arrastradas durante cinco años tanto por personas físicas como jurídicas, con sujeción a diversas limitaciones y normas de ordenación. (Código Sec. 170(d)) En el caso de los particulares, las contribuciones caritativas son deducibles sólo como una deducción detallada. (Reg. § 1.170A-1(a))

Nueva ley . Para las contribuciones caritativas calificadas asociadas con el alivio calificado de huracanes, la Ley:

  • Suspende temporalmente la mayoría de las limitaciones a las contribuciones benéficas del Código, artículo 170 b);
  • Dispone que dichas contribuciones no se tendrán en cuenta a los efectos de aplicar el apartado b) del artículo 170 del Código y el apartado d) del artículo 170 del Código a otras contribuciones;
  • Proporciona normas más sencillas que rigen el tratamiento de las contribuciones excesivas; y
  • Ofrece una excepción a la limitación general de las deducciones detalladas para ciertas contribuciones calificadas.

Las “contribuciones calificadas” deben pagarse durante el período que comienza el 23 de agosto de 2017 y termina el 31 de diciembre de 2017, en efectivo a una organización descrita en el Código Sec. 170(b)(1)(A), para las actividades de socorro en las zonas de desastre de los huracanes Harvey, Irma o María. (Artículo 504(a)(4) de la Ley) Las contribuciones calificadas también deben ser justificadas, con un reconocimiento escrito contemporáneo de que la contribución fue o será utilizada para los esfuerzos de socorro (Act Sec. 504(a)(4)(A)(ii)), y el contribuyente debe hacer una elección para la Ley. Se aplicará el artículo 504 a). (Artículo 504(a)(4)(A)(iii) de la Ley. En el caso de las sociedades colectivas y las sociedades anónimas, la elección se realiza por separado por cada socio o accionista. (Ley, art. 504(a)(4)(C))

Crédito fiscal de retención de empleados para empleadores

Ley actual . Ciertos créditos de incentivo comercial se combinan en un crédito comercial general (GBC) a los efectos de determinar la limitación de la concesión de cada crédito para el ejercicio fiscal. Un GBC (reclamado en el formulario 3800) se permite contra el impuesto sobre la renta de un año fiscal en particular y es igual a la suma de:

  1. El crédito comercial arrastrado al ejercicio fiscal,
  2. El año actual GBC, y
  3. El crédito comercial se arrastra al año fiscal. (Código Sec. 38(a))

En la sección 38(b) del Código figura una lista de los créditos componentes del crédito comercial del año en curso.

Nueva ley . La Ley prevé un nuevo “crédito de retención de empleados” para los “empleadores elegibles” afectados por los huracanes Harvey (Sección 503(a) de la Ley), Irma (Sección 503(b) de la Ley) y María (Sección 503(c) de la Ley). Por lo general, se entiende por “empleadores elegibles” los empleadores que desempeñaban una actividad comercial o empresarial activa en una zona de desastre en una fecha determinada (en el caso del huracán Harvey, el 23 de agosto de 2017; Irma, el 4 de septiembre de 2017; y María, el 16 de septiembre de 2017) y cuya actividad comercial o empresarial activa quedó inutilizada en cualquier día entre la fecha especificada y el 1º de enero de 2018 como consecuencia de los daños sufridos por el huracán.

En general, el crédito se trata como un crédito enumerado en el Code Sec. 38(b), y equivale al 40% de hasta 6.000 dólares de “salarios calificados” con respecto a cada “empleado calificado” de dicho empleador para el año fiscal.

Observación : Así, el crédito máximo por empleado es de 2.400 dólares (6.000 dólares × 40%).

Ilustración : El empleador X es un empleador elegible en la zona del desastre del huracán Harvey. X tiene dos empleados elegibles, A y B, a los que X paga salarios calificados de 4.000 y 7.000 dólares respectivamente. X tiene derecho a un crédito total de 4.000 dólares; 1.600 dólares por los salarios pagados a A (4.000 dólares × 40%) y 2.400 dólares por 6.000 dólares de los salarios pagados a B (6.000 dólares × 40%).

Un empleado elegible con respecto a un empleador elegible es aquel cuyo principal lugar de empleo con el empleador se encontraba en la zona del desastre del huracán Harvey, Irma o María en la fecha respectiva.

Los salarios calificados significan los salarios (tal como se definen en el Code Sec. 51(c)(1) pero sin tener en cuenta el Code Sec. 3306(b)(2)(B)) pagados o incurridos por un empleador elegible con respecto a un empleado elegible en cualquier día posterior a la fecha especificada (arriba) y antes del 1 de enero de 2018, lo cual ocurre durante el período:

  1. A partir de la fecha en que el oficio o la empresa del empleador quedó inoperante en el lugar principal de empleo del empleado inmediatamente antes del huracán respectivo, y
  2. Terminando en la fecha en que dicho comercio o negocio haya reanudado operaciones significativas en dicho lugar principal de empleo.

Los salarios calificados incluyen los salarios pagados sin tener en cuenta si el empleado no presta servicios, si presta servicios en un lugar de empleo distinto del lugar de empleo principal o si presta servicios en ese lugar de empleo principal antes de que se reanuden las operaciones importantes.

Limitaciones . Un empleado no puede ser tenido en cuenta más de una vez a efectos del crédito fiscal por retención de empleados. Así, por ejemplo, si un empleado es un empleado elegible de un empleador con respecto al huracán Harvey a los efectos del crédito, el empleado no puede ser también un empleado elegible con respecto al huracán Irma o al huracán María. (Artículos 503(a)(4), (b)(4) y (c)(4) de la Ley)

La Ley también dispone que se aplican normas similares a las del Code Sec. 51(i)(1) (que desautoriza el crédito fiscal por oportunidad de trabajo, o WOTC, cuando se considera que el empleado es “pariente” del empleador) y el Code Sec. 52 (que establece normas para el prorrateo del WOTC entre las empresas comúnmente controladas). (Artículos 503(a)(3), (b)(3) y (c)(3) de la Ley)

Regla especial sobre “Ingresos ganados” para fines de EITC y CTC

Ley actual . Según la Sección 32 del Código, a una persona elegible se le permite un crédito tributario por ingreso del trabajo (EITC) igual al porcentaje de crédito del ingreso del trabajo (hasta una “cantidad de ingreso del trabajo”) para el año tributario. Para el año 2017, la cantidad de ingresos ganados es de $6,670 para los contribuyentes sin hijos que califiquen, $10,000 para aquellos con un hijo que califique y $14,040 para aquellos con dos o más hijos que califiquen.

A los efectos del EITC, los ingresos del trabajo incluyen sueldos, salarios, propinas y otras compensaciones de los empleados, pero sólo si esas cantidades se incluyen en los ingresos brutos del año fiscal; más los ingresos netos del trabajo por cuenta propia menos la deducción del Código, sección 164(f), por la mitad del impuesto sobre el trabajo por cuenta propia del año. (Code Sec. 32(c)(2)(A))

Según la Sección 24 del Código, las personas pueden reclamar un crédito fiscal por hijos de 1.000 dólares por cada hijo que reúna los requisitos y que el contribuyente pueda reclamar como dependiente. El menor debe ser menor de 17 años y ciudadano estadounidense o extranjero residente. (Code Sec. 24(c)) El monto del crédito permisible se reduce (no por debajo de cero) en $50 por cada $1,000 (o fracción) de ingreso bruto ajustado modificado (AGI incrementado por el ingreso extranjero, de posesión y de Puerto Rico excluido) por encima de: $110,000 para declarantes conjuntos, $75,000 para individuos solteros y $55,000 para contribuyentes casados que declaran por separado. (Código Sec. 24(b)) En la medida en que el CTC exceda la responsabilidad fiscal del contribuyente, éste tendrá derecho a un crédito reembolsable equivalente al 15% de los ingresos de trabajo que superen una cantidad umbral en dólares. (Code Sec. 24(d))

Nueva ley . La Ley dispone que, en el caso de una “persona calificada”, si los ingresos del contribuyente por el año fiscal que incluye la fecha aplicable (es decir, las fechas que figuran en el párrafo siguiente) son inferiores a los ingresos del contribuyente por el año fiscal anterior, el contribuyente podrá, a los efectos del CITE y el CTC, sustituir los ingresos del año anterior por los ingresos del año fiscal que incluye la fecha aplicable. (Artículo 504(c)(1) de la Ley). Si se realiza la elección, se aplica tanto a los fines del Code Sec. 24(d) como del Code Sec. 32.

En el caso del huracán Harvey, una “persona calificada” es aquella cuyo lugar principal de residencia el 23 de agosto de 2017 se encontraba en la zona de desastre del huracán Harvey, o en la zona de desastre del huracán Harvey y la persona fue desplazada de su lugar principal de residencia a causa del huracán Harvey. Se aplican definiciones similares para el huracán Irma (utilizando una fecha del 4 de septiembre de 2017) y el huracán María (utilizando una fecha del 16 de septiembre de 2017). (Artículo 504(c)(2) de la Ley)

En el caso de los declarantes conjuntos, la elección anterior puede aplicarse si cualquiera de los cónyuges es una persona calificada. (Ley 504(c)(5).