En la mayoría de los estados, las sociedades anónimas, las sociedades de responsabilidad limitada y otras entidades similares se forman para separar los activos comerciales de los personales. Esto se hace así si una corporación u otra entidad es demandada y se dicta una sentencia en su contra, los propietarios no se ven afectados personalmente. En determinadas circunstancias, la empresa puede quebrar, declararse en quiebra y tomar otras medidas para evitar el pago. Esto es cierto para la mayoría de las deudas y sentencias. Sin embargo, esta regla no se aplica a la falta de pago de los impuestos sobre la nómina al gobierno. De hecho, en los casos más atroces, este acto puede ser interpretado como criminal.
Los impuestos sobre la nómina, específicamente la FICA, se retienen del cheque de pago de un empleado, son cotejados por el empleador y enviados periódicamente al IRS. Los pagos se reconcilian trimestralmente con la responsabilidad real que se debe frente a lo que recibe el IRS. Esto se hace en el formulario 941. Sin embargo, de vez en cuando, los negocios tienen problemas de flujo de caja, y en vez de pagar sus impuestos sobre la nómina, utilizan el dinero para otros gastos.
Veamos un caso reciente, Myers v. United States , que fue visto en el Tribunal Federal de Apelaciones. Steven Myers fue el director financiero y co-presidente de dos empresas que no pagaron los impuestos del fondo fiduciario. En virtud de 26 U.S.C. § 6672(a), el IRS puede recuperar los impuestos impagados contra «[a]nte la persona obligada a recaudar, contabilizar verazmente y pagar sobre cualquier impuesto» «que intencionadamente deja de recaudar dicho impuesto». El IRS llegó a la conclusión de que Myers era responsable en virtud del artículo 6672(a) y evaluó las multas del fondo fiduciario de las empresas en su contra.
Myers pagó algunas de las multas y luego demandó al gobierno por un reembolso. El gobierno presentó una contrademanda por el saldo, y ambas partes pidieron un juicio sumario. El Tribunal de Distrito concedió un juicio sumario a favor del gobierno.
Aquí está la lección: Todos los impuestos sobre el empleo, excepto el de los trabajadores autónomos, son impuestos de fondos fiduciarios. Aquí hay un rápido resumen:
- Federal y S tate I ncome T ejes: Retenido de la paga del empleado; el empleador no paga. Se informan trimestralmente en el formulario 941 del IRS y se pagan a la agencia y al departamento de ingresos del estado, con el calendario basado en la cantidad debida.
- FICA T ejes: Retenido de la paga de los empleados. La cantidad deducida será hasta el máximo anual de la Seguridad Social, con un impuesto adicional de Medicare para los empleados con ingresos más altos. El empleador paga una cantidad igual (no hay un máximo en el pago de Medicare). Se informa trimestralmente en el formulario 941 del IRS y se paga al IRS, con el tiempo basado en la cantidad debida.
Los impuestos de los fondos fiduciarios se evalúan personalmente contra cualquier persona(s) que sabía(n) que los impuestos de la nómina eran debidos y voluntariamente no los pagó al IRS cuando se le requirió. Entre las personas que pueden ser consideradas personalmente responsables se encuentran los tenedores de libros, con autoridad para firmar en la cuenta bancaria de la empresa, los propietarios de negocios y los miembros de la Junta Directiva. Si no pagan, pueden ser encontrados culpables de actividad criminal, específicamente, de malversación de dinero del Tesoro de los Estados Unidos.
Veamos otro caso. En este, el director financiero trabajó para dos compañías propiedad de una de las matrices. La entidad matriz tenía una licencia de la Administración de Pequeños Negocios de los Estados Unidos (SBA) como una Compañía de Inversión de Pequeños Negocios (SBIC). Sin embargo, violó los términos de su licencia, por lo que la SBA demandó a la matriz para ponerla en suspensión de pagos; en otras palabras, trajo a otra persona para dirigir la empresa. Como receptor de la matriz, la SBA reemplazó a los oficiales y directores y se hizo cargo de su gestión.
Durante este tiempo, mientras que el Director Financiero tenía autoridad de firma sobre las cuentas bancarias de las empresas subsidiarias, éstas no pagaban sus impuestos de fondos fiduciarios. Según el CFO, el agente de la SBA le dijo que no pagara los impuestos del fondo fiduciario, sino que pagara a otros acreedores esenciales.
El Undécimo Circuito sostuvo que el Código Sec. 6672 se aplica incluso cuando el receptor de una agencia gubernamental le dice a un contribuyente que no remita los impuestos del fondo fiduciario al IRS. El director financiero admitió que sería responsable de los impuestos no pagados si el receptor de los padres era una entidad privada. Pero, argumentó, el IRS debería dejar de imponerle la sanción porque estaba obedeciendo las instrucciones de otra agencia gubernamental. El tribunal rechazó este argumento, sosteniendo que el administrador de la SBA se puso en el lugar de la entidad privada; por lo tanto, se aplicó el Código Sec. 6672.
En su opinión concurrente, el Juez de Circuito Jordan estuvo de acuerdo en que el Director Financiero era responsable de la sanción, pero con el argumento más limitado de que la confianza del contribuyente en las instrucciones del receptor no era objetivamente razonable. Los funcionarios y agentes que realizan negocios bajo la autoridad de un tribunal de los EE.UU. están sujetos a todos los impuestos federales aplicables a esos negocios como si fueran realizados por un individuo o una corporación.
Además, los procedimientos de liquidación de la SBA requieren que un receptor haga todas las presentaciones apropiadas con las autoridades fiscales federales. Por lo tanto, el director financiero no podía confiar razonablemente en las instrucciones de no pagar del receptor de la SBA como defensa de la penalización.
Aquí está la comida para llevar: Los impuestos sobre la nómina no son nada con lo que jugar, así que asegúrese de que usted y sus clientes los rellenen correctamente.
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