Normalmente, no se puede deducir una contribución de propiedad a la caridad sin regalarla. Sin embargo, si se cumplen ciertos requisitos, puede deducir el valor de una servidumbre de conservación otorgada en una propiedad en la que aún conserva la propiedad. Desafortunadamente, una donación de los dueños de un campo de golf en un nuevo caso, Champions Retreat Golf Founders, LLC, TC Memo 2018-146, 9/10/18 , no estuvo a la altura.
Según las normas del IRS, se puede permitir la deducción de una servidumbre en los siguientes cuatro casos:
1. Preservación de la tierra para la recreación al aire libre o la educación del público en general. Esto incluye la propiedad preservada para la pesca y la navegación o la tierra designada para la naturaleza o los senderos de excursión. En este caso, el uso público de la propiedad debe ser «sustancial y regular».
2. 2. Protección de un hábitat natural de peces, vida silvestre o plantas o un ecosistema similar. El acceso al público puede estar limitado por razones ambientales.
3. Preservación de una estructura históricamente significativa. Para tener derecho a una deducción por este motivo, el público debe tener algún acceso a la propiedad.
4. Preservación de los espacios abiertos, ya sea para el disfrute escénico del público en general o en virtud de una política gubernamental de conservación. El acceso visual es suficiente. En otras palabras, el acceso físico a la propiedad no es necesario.
Tengan en cuenta que hay una trampa en el trato: La ley de impuestos dice que la donación debe hacerse «a perpetuidad». Esencialmente, esto significa que la propiedad debe permanecer como está. Incluso la más mínima modificación podría poner en peligro la deducción.
El contribuyente en el nuevo caso, una sociedad de responsabilidad limitada (LLC), era propietario de un campo de golf en Georgia que tenía dificultades financieras. El campo es privado y sólo se puede acceder a él a través de una puerta de seguridad, que está vigilada las 24 horas del día.
Para ayudar a llegar a fin de mes, el club arregló la donación de una servidumbre en la propiedad. El documento de servidumbre identificó tres propósitos de conservación:
- Preservación de la zona como hábitat relativamente natural de peces, fauna y flora o un ecosistema similar
- Preservación de la zona como un espacio abierto que proporciona un disfrute escénico al público en general y produce un importante beneficio público
- Preservación del área como espacio abierto que, si se preserva, promoverá una política de conservación gubernamental federal, estatal o local claramente delineada y producirá un beneficio público significativo
El documento de servidumbre impone varias restricciones al club de golf. Restringe las formas en que se puede utilizar el área de servidumbre, incluyendo los tipos de estructuras que se pueden construir, y requiere el uso de «las mejores prácticas ambientales que prevalecen en la industria del golf».
Además, el club no puede remover agua superficial o subterránea, árboles vivos o muertos o cualquier otra materia prima del área de servidumbre. No puede poner carteles o publicidad exterior o construir nuevas carreteras allí.
Además, debe proteger las masas de agua que se encuentran en la zona de servidumbre o cerca de ella; los arroyos y estanques no pueden ser manipulados, no se puede permitir que ninguna descarga química fluya hacia un arroyo o estanque, no se puede despejar la vegetación a menos de 100 pies de un arroyo o estanque y el club debe tener cuidado de no causar erosión y sedimentación del suelo.
Aunque los dueños del club de golf pueden haber tenido buenas intenciones, la donación no cumplió con los requisitos de la ley de impuestos.
Por un lado, el club está en una comunidad cerrada y sólo es accesible a los miembros y sus invitados. Por lo tanto, no proporcionó el disfrute escénico para el público. Además, el testimonio de los expertos mostró que la servidumbre generalmente no proporcionaba un hábitat natural para los peces, la vida silvestre o las plantas o un ecosistema similar. Resultado: Deducción denegada.
Normalmente hay una cantidad significativa de dinero en juego, así que asegúrese de que sus clientes cumplen los requisitos para las donaciones benéficas de servidumbres de conservación. Haga que la servidumbre propuesta sea evaluada por un profesional de renombre.