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Cuestiones de impuestos federales asociadas con el ‘Crowdfunding’…

â??crowdfundingâ?, que generalmente se refiere a la práctica de reunir contribuciones en lÃnea para un proyecto de un gran grupo de patrocinadores financieros, comenzó principalmente como una forma de que los artistas y otros tipos de creadores recaudaran fondos para sus emprendimientos, y ahora se ha convertido en una forma popular de recaudar capital en una amplia gama de campos.

Aunque la financiación colectiva existe desde hace varios años, el tratamiento fiscal de las contribuciones no siempre es claro, y el IRS todavía tiene que pronunciarse directamente sobre el tema.

Cuestiones de impuestos federales asociadas con el ‘Crowdfunding’…
Cuestiones de impuestos federales asociadas con el ‘Crowdfunding’…

La financiación colectiva es una forma, tÃpicamente en Internet, de que los particulares y las entidades aprovechen la financiación comunitaria para una amplia variedad de proyectos, desde el desarrollo comunitario hasta el apoyo a artistas y la innovación de programas informáticos. Inicialmente, la financiación colectiva fue utilizada en gran medida por músicos, cineastas y otros tipos de creativos para recaudar pequeñas sumas de dinero para proyectos que probablemente no generarÃan dinero. Sin embargo, aunque sigue siendo una forma relativamente nueva de recaudar fondos, su impacto está creciendo, y en algunos casos se está convirtiendo en una alternativa al capital de riesgo.

Mientras que la financiación en masa permite a un empresario obtener ingresos para un proyecto específico, lo que obtienen los que dan el dinero varía considerablemente dependiendo de cómo esté estructurado el programa. A veces los que contribuyen a un crowdfund no reciben absolutamente nada a cambio, excepto la satisfacción personal de ayudar a lanzar una causa o participar en la creación de una innovación en la que creen. A menudo a quienes contribuyen o se comprometen con una campaña se les ofrecen â? “recompensasâ?” como tazas con un logo, camisetas, entradas para un evento o CD. O pueden recibir el derecho a que su contribución sea devuelta con intereses si la campaña tiene éxito financiero. O podrían recibir una participación en el capital de la empresa (es decir, una parte del negocio).

A continuación se exponen seis cuestiones fiscales federales que pueden plantearse tanto para el contribuyente como para el beneficiario.

1. ¿Se informa de las contribuciones al IRS? La primera pregunta que podría hacerse es si el IRS hace un seguimiento de tales pagos de financiación colectiva. La sección 6050W del código requiere que se informe de la información de ciertos pagos realizados en la liquidación de transacciones de tarjetas de pago (por ejemplo, una tarjeta de crédito) y transacciones de redes de terceros (por ejemplo, PayPal). Por lo tanto, toda entidad de liquidación de pagos que efectúe un pago a un beneficiario participante en la liquidación de transacciones de pago declarables (en general, cualquier transacción de tarjeta de pago y cualquier transacción de red de terceros) debe presentar una declaración para cada año civil que se presentará al IRS, y proporcionar una declaración al beneficiario participante (Formulario 1099-K, Transacciones de tarjeta de pago y de red de terceros ) que establezca el monto bruto de las transacciones de pago declarables, así como el nombre, la dirección y el número de identificación del contribuyente de los beneficiarios participantes.

Sin embargo, una regla de minimis exime a un tercero de informar sobre las transacciones de la red de terceros de cualquier beneficiario participante si los pagos agregados al beneficiario por parte del tercero durante el año civil no exceden de 20.000 dólares, o si el número agregado de transacciones entre el tercero y el beneficiario que de otro modo serían notificables no excede de 200 dentro del año civil.

2. ¿Son las contribuciones un ingreso para el beneficiario? El artículo 61(a)(1) del Código define los ingresos brutos como â??todos los ingresos de cualquier fuente derivadaâ?. Esta definición se interpreta de manera amplia y se extiende a todas las accesiones a la riqueza sobre las que el contribuyente tiene un control completo. Como explicó la Corte Suprema de los Estados Unidos en Commissioner v. Glenshaw Glass Co. , una ganancia â??constituye un ingreso imponible cuando su receptor tiene tal control sobre ella que, en la práctica, obtiene de ella un valor económico fácilmente realizable.â”

Así pues, se presume que todo ingreso de fondos o bienes por parte de un contribuyente â?” como las contribuciones de financiación colectiva â?” es un ingreso bruto, a menos que el contribuyente pueda demostrar que el ingreso se ajusta a una de las exclusiones de interpretación estricta previstas por la ley. Una de esas excepciones es cuando la cantidad recibida fue un regalo.

3. ¿Son las cantidades recibidas por el destinatario un regalo no imponible? En virtud del artículo 102 del Código, el valor de los bienes adquiridos por donación se excluye de los ingresos brutos del destinatario. En virtud de la conocida participación de la Corte Suprema en el caso Commissioner v. Duberstein , el valor de los bienes adquiridos por donación se excluye si:

  • Viene de una generosidad desapegada y desinteresada.
  • Está hecho de afecto, respeto, admiración, caridad, o como impulsos.
  • No está hecho de ningún deber moral o legal, ni del incentivo de un beneficio anticipado de naturaleza económica.
  • No es a cambio de los servicios prestados.

Los receptores pueden excluir los pagos que reciben en virtud del artículo 102 si cumplen la norma Duberstein . Así pues, por un lado están los pagos realizados sin que el donante reciba una contraprestación económica o de otro tipo, mientras que por otro lado están los pagos procedentes de transacciones comerciales o de negocios ordinarios. Por consiguiente, si hay una quid pro quo en la que el donante recibe un beneficio económico tangible a cambio de su contribución, entonces no hay regalo.

4. ¿Están las cantidades dadas sujetas al impuesto sobre donaciones? Si se determina que la contribución es una donación, el tratamiento fiscal depende de varios factores, entre ellos el monto de la contribución, la relación entre el contribuyente y el destinatario y el monto total de las donaciones hechas ese año al destinatario.

El artículo 2501 del Código establece que el impuesto federal sobre donaciones es un impuesto que se aplica anualmente a todas las transferencias gratuitas de bienes realizadas durante la vida. La responsabilidad fiscal del donante sobre la donación depende del valor de la â??donación imponibleâ? (Sección 2512 del Código). La donación imponible se determina reduciendo el valor bruto de la donación por las deducciones y exclusiones disponibles. Para el año calendario 2015, se dispone de una exclusión anual de 14.000 dólares para los regalos a cada donatario. (Código Sección 2503)

5. ¿Se pueden deducir los gastos de un proyecto financiado por el público? En virtud del artículo 162(a) del Código, se permite la deducción de todos los â??gastos ordinarios y necesariosâ? pagados o incurridos durante el año fiscal en el desempeño de cualquier oficio o negocio. Para ser deducible en virtud de esta disposición, el contribuyente debe demostrar que se dedicó a la actividad con un objetivo de beneficio real y honesto. ( Hulter v. Comisionado ) La pérdida neta de explotación, es decir, el exceso de las deducciones comerciales (calculadas con ciertas modificaciones) sobre los ingresos brutos en un determinado ejercicio fiscal, puede utilizarse para reducir los ingresos imponibles de otro año. Puede trasladarse a años anteriores y dar lugar a devoluciones de impuestos. Si no se ha agotado en años anteriores (o si el contribuyente opta por no utilizar el arrastre), puede arrastrarse a años posteriores y reducir el impuesto de esos años. (Código, sección 172)

Así pues, otra cuestión preliminar que debe abordarse es si el proyecto de financiación colectiva es un â??comercio o negocioâ? llevado a cabo con una expectativa de beneficio, o si se trata de un esfuerzo sin expectativa de beneficio en el que el reembolso es distinto del monetario (por ejemplo, la â??publicación de la vanidadâ?). En virtud de la norma de la pérdida por afición, las deducciones atribuibles a una actividad â??sin fines de lucroâ? generalmente se permiten sólo en la medida de los ingresos procedentes de la misma. (Código ArtÃculo 183)

Sin embargo, en virtud del artículo 195 del Código, los gastos de puesta en marcha no son inmediatamente deducibles, salvo que el contribuyente puede optar por gastar hasta 5.000 dólares de esos gastos (reduciéndose esa cantidad en el exceso de los gastos totales de puesta en marcha de más de 50.000 dólares en el año fiscal en que se inicia el comercio o la empresa); el resto de los gastos de puesta en marcha pueden amortizarse (deducirse de manera proporcional) en un período de 180 meses.

Los gastos de puesta en marcha son las cantidades pagadas o incurridas en relación con:

  • Investigar la creación, adquisición o establecimiento de un comercio o negocio activo (pero no los costos en que se incurre después de que un contribuyente decide si entra en un nuevo negocio, y qué nuevo negocio entrará o adquirirá);
  • Crear un comercio o negocio activo; o
  • Cualquier actividad realizada con fines de lucro y para la producción de ingresos antes del día en que se inicia el comercio o negocio activo, en previsión de que esa actividad se convierta en un comercio o negocio activo.

El gasto debe ser uno que, si se paga o se incurre en relación con la operación de un comercio o empresa activa existente (en el mismo campo que la nueva empresa del contribuyente), sería deducible del año en que se pagó o se incurrió.

6. ¿Puede el contribuyente reclamar una deducción por caridad por su contribución? Las contribuciones hechas a un individuo â?” como las típicas contribuciones de crowdfunding â?” generalmente no califican para una deducción caritativa. Concretamente, es poco probable que esa contribución cumpla uno o más de los siguientes requisitos del código tributario para las deducciones con fines benéficos: la identidad del donatario, el propósito de la contribución o la falta de habitación de una persona.

Sin embargo, si el beneficiario es una organización benéfica 501 c) 3) calificada, una contribución a un esfuerzo de financiación colectiva patrocinado por esa organización puede ser deducible si se cumplen los requisitos para una deducción por contribución benéfica.