Saltar al contenido

Cuando las corporaciones C deben diferir o acelerar los ingresos

A medida que se acerca el final del año, las corporaciones C, al igual que los individuos, deben decidir cuándo y cómo trasladar los ingresos y las deducciones entre 2016 y 2017. Aunque las empresas C se beneficiarán en general del aplazamiento de los ingresos y la aceleración de las deducciones de la misma manera que los particulares, hay una serie de normas especiales que deberían tenerse en cuenta.

Tomemos, por ejemplo, una corporación sujeta a la “burbuja” del 39 por ciento. La renta imponible de la corporación entre $100,000 y $335,000 es gravada a la tasa del 39 por ciento para eliminar los beneficios de los tramos del 15 y 25 por ciento que se aplican a los primeros $75,000 de renta imponible de una corporación.

Cuando las corporaciones C deben diferir o acelerar los ingresos
Cuando las corporaciones C deben diferir o acelerar los ingresos

Los ingresos imponibles entre 75.000 y 100.000 dólares y entre 335.000 y 10 millones de dólares se gravan al 34%. El ingreso imponible que es más de 10 millones de dólares se grava al 35 por ciento, excepto que también hay una “burbuja” del 38 por ciento que se aplica al ingreso imponible de las empresas entre 15 millones y 18.333.333 dólares para eliminar el beneficio de la tasa del 34 por ciento.

Ilustración : Supongamos que una corporación C espera unos ingresos imponibles de unos 90.000 dólares para 2016, pero espera que sus ingresos sean de más de 100.000 dólares en 2017. Acelerando 10.000 dólares en ingresos de 2017 a 2016 se ahorrarán unos 500 dólares en impuestos porque los 10.000 dólares serán gravados sólo al 34 por ciento en lugar del 39 por ciento (10.000 dólares × 5% = 500 dólares). Esto representa un rendimiento del 14,7% sobre los 3.400 dólares usados para hacer el pago de impuestos anticipado (500 dólares divididos por 3.400 dólares).

Observación : Consideraciones similares se aplican a situaciones en las que la aceleración de los ingresos de 2017 a 2016 impedirá que la empresa pase a otros tramos de impuestos más altos el año que viene, por ejemplo, del tramo del 15 por ciento al del 25 por ciento, o del tramo del 35 por ciento a la “burbuja” del 38 por ciento que se aplica a los ingresos imponibles de las empresas entre 15 millones y 18.333.333 dólares.

Calificando para la excepción del impuesto mínimo alternativo de las pequeñas empresas. El impuesto mínimo tentativo de una corporación es cero para cualquier año fiscal que califique como una pequeña corporación que cumpla con una “prueba de ingresos brutos”.

Una corporación calificará si: i) los ingresos brutos anuales medios de la sociedad para todos los períodos de tres años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 1993 y terminan antes del año fiscal no exceden de 7,5 millones de dólares; y ii) los ingresos brutos medios de la sociedad no exceden de 5 millones de dólares para el primer período de tres años fiscales de la sociedad que se tiene en cuenta en (i).

Ilustración : El 1 de enero de 2009 se creó una corporación de año natural. Para calificar como una pequeña corporación para el 2016:

  • El promedio de ingresos brutos de la corporación para el período de tres años fiscales de 2009 a 2011 debe ser de 5 millones de dólares o menos.
  • El promedio de los ingresos brutos de la corporación para el período de 2010 a 2012, el período de 2011 a 2013, el período de 2012 a 2014 y el período de 2013 a 2015 debe ser de 7,5 millones de dólares o menos.

Si la corporación califica para el 2016, la corporación calificará para el 2017 si sus ingresos brutos promedio para el período de tres años fiscales de 2014 a 2016 también es de 7,5 millones de dólares o menos. Si la corporación no califica para el 2016, no puede calificar para el 2017 o cualquier año posterior.

Así pues, una empresa como la de la ilustración debería considerar la posibilidad de aplazar los ingresos hasta 2017 si es necesario para mantener el promedio de los ingresos brutos anuales durante el período de tres años fiscales de 2014 a 2016 en 7,5 millones de dólares o menos. Esto preservará la exención fiscal mínima alternativa para 2017.

Acelerar o aplazar los ingresos puede ahorrar la reducción de impuestos estimada. Las corporaciones (que no sean ciertas “grandes” corporaciones; ver más abajo) pueden evitar ser penalizadas por pagar menos de lo estimado en impuestos si pagan cuotas basadas en el 100 por ciento del impuesto mostrado en la declaración del año anterior. De lo contrario, deben pagar impuestos estimados basados en el 100 por ciento del impuesto del año actual .

Sin embargo, este refugio tributario del 100 por ciento del último año no está disponible a menos que la sociedad haya presentado una declaración del año anterior que muestre una obligación tributaria (es decir, una declaración que muestre una obligación tributaria de cero no satisface este requisito). Sólo una declaración que muestre una obligación fiscal positiva del año anterior permite disponer del puerto seguro.

Recomendación : Una empresa (que no sea una “gran” empresa) que prevea una pequeña pérdida neta de explotación (PNL) para 2016 y un ingreso neto sustancial en 2017 puede considerar que vale la pena acelerar sólo lo suficiente sus ingresos de 2017 (o diferir sólo lo suficiente sus deducciones de 2016) para crear una pequeña cantidad de ingresos netos y, por lo tanto, una pequeña obligación fiscal positiva para 2016. Esto permitirá a la corporación basar sus cuotas tributarias estimadas para 2017 en la cantidad relativamente pequeña de impuestos mostrada en su declaración de 2016, en lugar de tener que pagar impuestos estimados basados en el 100 por ciento de sus ingresos imponibles mucho mayores de 2017.

Además, al acelerar una pequeña cantidad de ingresos de 2017 a 2016, la corporación podría ser capaz de pagar impuestos sobre esos ingresos a una tasa más baja (por ejemplo, el 15 por ciento en lugar del 25 por ciento o el 34 por ciento) si al hacerlo convierte su NOL de 2016 en una pequeña cantidad de ingresos imponibles. Sin embargo, en los casos en que un NOL de 2016 dé lugar a un arrastre que elimine el impuesto en un año anterior, esta estrategia de aceleración de ingresos debería emplearse sólo si el valor del arrastre es menor que el valor de tener que pagar sólo una pequeña cantidad de impuesto estimado para 2017.

Recomendación : En general, un contribuyente será tratado como una “gran” corporación (y no tendrá derecho al puerto seguro) sólo si tuvo ingresos imponibles de 1 millón de dólares o más en cualquiera de los tres años fiscales anteriores. Como resultado, una corporación que no alcanzó ese umbral en 2014 o 2015, pero que espera un ingreso neto de 1 millón de dólares o más en 2017 y en los años fiscales posteriores, tendrá un incentivo adicional para diferir el ingreso a (o acelerar las deducciones a partir de) 2017.

Si ese cambio de ingresos o deducciones permite a la empresa evitar alcanzar el umbral de 1 millón de dólares en 2016, podrá utilizar el refugio tributario del 100 por ciento del último año en 2017.