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¿Cuándo califica el interés como interés comercial?

El contribuyente puede deducir los intereses en una declaración de impuestos personal, aunque se aplican ciertos límites. Por el contrario, un contribuyente calificado de una pequeña empresa puede generalmente deducir los intereses de la empresa en su totalidad, incluso bajo las reglas más recientes. En un nuevo caso, Pugh TC Summary Opinion 2019-2, 2/28/19 , el IRS alegó que la deducción de intereses comerciales era un gasto personal, pero el contribuyente prevaleció en el tribunal.

Generalmente, el interés se caracteriza por caer en una de las cuatro canastas.

¿Cuándo califica el interés como interés comercial?
¿Cuándo califica el interés como interés comercial?
  • Los intereses de la hipoteca de un préstamo garantizado por una residencia calificada pueden ser totalmente deducibles. Sin embargo, la Ley de Recortes Fiscales y Empleo (TCJA) limita la deducción a los intereses hipotecarios pagados en los primeros 750.000 dólares de la nueva deuda de adquisición (por debajo de 1 millón de dólares).
  • Los intereses de las inversiones son deducibles, pero sólo hasta el monto de los “ingresos netos de las inversiones” del año. Esto incluye los ingresos brutos de la propiedad mantenida para la inversión, tales como intereses, anualidades y regalías. Cualquier exceso se transfiere al año siguiente.
  • Los intereses comerciales pueden ser deducibles en su totalidad como un gasto comercial ordinario y necesario. Según la TCJA, la deducción anual tiene un límite del 30 por ciento del ingreso bruto ajustado (AGI), pero una pequeña empresa cualificada está exenta de este límite.
  • Los intereses personales -por ejemplo, los intereses pagados por la deuda de la tarjeta de crédito- no son deducibles en absoluto.

El contribuyente del nuevo caso, residente en Texas, operaba una empresa de desarrollo de software como autónomo. También tenía unos cuantos empleados y llevaba todos los negocios desde una oficina en su casa.

En 2005 y 2006, el contribuyente compró dos terrenos baldíos: uno adyacente al terreno que ya poseía y el otro directamente enfrente de la calle. Para ello pidió un préstamo y pagó los intereses de esos préstamos durante los años fiscales en cuestión. A partir de entonces, compró dos edificios de acero, los desmontó y almacenó algunos de los componentes en una de las propiedades. Su plan era volver a montar los edificios de las propiedades como sede del negocio.

Sin embargo, antes de que el plan del contribuyente pudiera ponerse en práctica, la empresa perdió un cliente importante, los ingresos se desplomaron y algunos empleados se fueron a trabajar para otros empleadores. A la fecha del juicio, las propiedades, algunas de las cuales fueron vendidas, permanecían sin desarrollar, y algunos de los componentes de los edificios de acero se vendieron como chatarra.

En virtud del apartado d) del artículo 163 del Código Tributario, un contribuyente que no sea una sociedad anónima puede deducir los intereses de las inversiones sólo en la medida de los ingresos de las inversiones. Para este propósito, “interés de inversión” es el interés pagado o acumulado sobre la deuda correctamente asignable a la propiedad mantenida para la inversión”. De acuerdo con el IRS, las propiedades nunca fueron realmente utilizadas en un comercio o negocio, por lo que deben ser tratadas como mantenidas para inversión. Debido a que el contribuyente no tiene ingresos por inversiones, el IRS negó cualquier deducción.

Alternativamente, el IRS argumentó que el interés pagado por las propiedades es personal. Por lo tanto, el contribuyente todavía no tiene derecho a una deducción.

Pero el Tribunal Fiscal no estuvo de acuerdo con el razonamiento de Hacienda. Según la normativa vigente, los intereses pagados o acumulados sobre la deuda debidamente asignada a un comercio o empresa están excluidos de la regla general relativa a los intereses de inversión. Aunque las propiedades no se utilizaron realmente en el comercio o negocio del contribuyente durante los años fiscales en cuestión, el Tribunal estaba convencido de que el interés era asignable. Resultado: Una victoria del contribuyente.

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