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Cómo pueden beneficiarse sus clientes de la Ley PATH

El 18 de diciembre de 2015, el Congreso aprobó la Ley de Protección de los Estadounidenses contra las Subidas de Impuestos (PATH) de 2015, una nueva ley de amplio alcance que hace algo más que prorrogar las disposiciones fiscales vencidas por un año más. Hace que muchas de las populares reducciones de impuestos sean permanentes, mientras que otras se extienden por un período de dos o cinco años.

Un beneficio importante de esta ley es que, en lo que respecta a ciertas deducciones y créditos, los contribuyentes ya no tendrán que esperar a que el Congreso apruebe una ley de prórroga temporal de los impuestos – a menudo en el último minuto – para planificar estrategias de ahorro de impuestos. Este es un cambio bienvenido tanto para los preparadores de impuestos como para los contribuyentes.

Cómo pueden beneficiarse sus clientes de la Ley PATH
Cómo pueden beneficiarse sus clientes de la Ley PATH

Algunas de las disposiciones más importantes que se hicieron permanentes son el crédito de investigación, la mejora de los límites de gasto y eliminación gradual del artículo 179, el aumento del crédito fiscal por hijos y el aumento del crédito fiscal por ingresos de trabajo. Otros cambios importantes en los impuestos son el retraso del llamado “impuesto de los Cadillac”, la suspensión durante un año de la cuota anual de los proveedores de seguros médicos y la ampliación y eliminación progresiva de los créditos por energía eólica y solar.

La Ley PATH también incluye una moratoria de dos años en el impuesto especial sobre los dispositivos médicos, así como disposiciones sobre, entre otras cosas, los fideicomisos de inversión inmobiliaria, la administración del IRS y el Tribunal Fiscal.

Aquí hay una visión general de cómo tanto los individuos como las empresas pueden beneficiarse de la Ley PATH.

Desgravaciones fiscales para individuos

Crédito fiscal de la oportunidad americana. Los contribuyentes elegibles pueden tomar un crédito anual de hasta $2,500 para diversas matrículas y gastos relacionados, para cada uno de los primeros cuatro años de educación post-secundaria. El crédito se reduce progresivamente en función de los ingresos brutos ajustados modificados a partir de 80.000 dólares para los declarantes solteros y 160.000 dólares para los declarantes conjuntos, indexados según la inflación. La nueva ley hace que este crédito sea permanente.

Matrícula y deducción de tasas. La nueva ley amplía hasta 2016 la deducción por encima de la línea para la matrícula cualificada y los gastos relacionados con la educación superior. La deducción tiene un límite de $4,000 para los contribuyentes individuales cuyo ingreso bruto ajustado (AGI) no exceda de $65,000 ($130,000 para los declarantes conjuntos), o para aquellos con ingresos superiores a esas cantidades, $2,000 para los contribuyentes cuyo AGI no exceda de $80,000 ($160,000 para los declarantes conjuntos).

Exclusión de las ganancias de las acciones de las pequeñas empresas. La Ley PATH hace permanente la exclusión del 100 por ciento de la ganancia en la venta o intercambio de acciones de pequeñas empresas calificadas (QSB) adquiridas y mantenidas por más de cinco años. La exclusión del 100 por ciento está disponible para las acciones de QSB adquiridas después del 27 de septiembre de 2010. Un QSB es generalmente una corporación C doméstica que tiene activos brutos de no más de $50 millones en cualquier momento (incluyendo cuando se emiten las acciones) y utiliza por lo menos el 80 por ciento de sus activos en un comercio o negocio activo. La ley también extiende permanentemente la regla que elimina la ganancia de acciones de QSB como un artículo preferencial para fines de impuesto mínimo alternativo (AMT).

Donaciones de caridad del IRA. La Ley PATH hace permanente la disposición que permite a los contribuyentes de 70 años y medio o más hacer contribuciones directas de sus cuentas IRA a organizaciones de beneficencia calificadas hasta 100.000 dólares por año fiscal. Si aprovecha esta oportunidad, no puede reclamar una deducción caritativa o de otro tipo por los aportes, pero los montos no se consideran ingresos gravables y pueden utilizarse para satisfacer sus distribuciones mínimas requeridas. Para calificar para la exclusión de ingresos por las contribuciones del IRA para un año fiscal, debe organizar una transferencia directa por parte del fideicomisario del IRA a una organización benéfica elegible antes del 31 de diciembre. Los fondos aconsejados por los donantes y las organizaciones de apoyo no son receptores elegibles.

Deducción del impuesto sobre las ventas estatal y local. La disposición que permite a los contribuyentes tomar una deducción detallada para los impuestos estatales y locales sobre las ventas, en lugar de para los impuestos estatales y locales sobre la renta, es ahora permanente. La deducción es especialmente valiosa para las personas que viven en estados sin impuestos sobre la renta y los que compran artículos importantes, como un coche o un barco.

Crédito de propiedad de energía no comercial. La Ley PATH extiende hasta el 2016 el crédito para compras de propiedades energéticas residenciales que califiquen. Los ejemplos incluyen nuevos sistemas de calefacción y aire acondicionado de alta eficiencia, aislamiento, ventanas y puertas exteriores energéticamente eficientes, calentadores de agua de alta eficiencia y estufas que queman combustible de biomasa. La disposición permite un crédito del 10 por ciento de los gastos para mejoras de energía calificadas, hasta un límite de por vida de 500 dólares.

Desgravaciones fiscales relacionadas con la hipoteca. Bajo la nueva ley, puede tratar las primas de seguro de hipoteca calificadas como interés para propósitos de la deducción de intereses de la hipoteca hasta el 2016. Sin embargo, la deducción se reduce progresivamente para los contribuyentes con AGI de 100.000 a 110.000 dólares. Además, la Ley PATH extiende hasta 2016 la exclusión de los ingresos brutos para la condonación de préstamos hipotecarios. También modifica la exclusión para aplicarla a la condonación de hipotecas que se produzca en 2017 siempre que se conceda en virtud de un acuerdo escrito suscrito en 2016.

Deducciones de los gastos de los educadores. Se ha hecho permanente la disposición que permite a los maestros de escuelas primarias y secundarias que reúnan los requisitos necesarios reclamar una deducción por encima de la línea por un máximo de 250 dólares al año de los gastos pagados o efectuados por libros, determinados suministros, computadoras y otros equipos y materiales suplementarios utilizados en el aula. Además, a partir de 2016, la deducción está indexada a la inflación e incluye los gastos de desarrollo profesional.

Desgravación fiscal para empresas

Deducción de la sección 179. La ley fiscal permite a las empresas elegir deducir inmediatamente (es decir, el gasto) el costo de ciertos bienes personales tangibles adquiridos y puestos en servicio durante el año fiscal. Esto se hace en lugar de recuperar los costos más lentamente a través de las deducciones por depreciación. Tenga en cuenta que la elección sólo puede compensar los ingresos netos – no puede reducirlos por debajo de cero para crear una pérdida operativa neta. La elección también está sujeta a límites anuales en dólares. Para el 2014, los negocios podrían gastar hasta $500,000 en activos nuevos o usados que califiquen, sujeto a una eliminación progresiva dólar por dólar una vez que el costo de todas las propiedades que califiquen puestas en servicio durante el año fiscal exceda los $2 millones. Sin la Ley PATH, el límite de gastos y los montos de eliminación progresiva para 2015 se habrían hundido a 25.000 y 200.000 dólares, respectivamente.

La nueva ley hace permanentes los límites más altos, indexándolos por la inflación a partir de 2016. También hace permanente la capacidad de aplicar la Sección 179 de gastos a la propiedad inmobiliaria calificada, reviviendo el límite de 2014 de 250.000 dólares en dicha propiedad para 2015 pero elevándolo al límite completo de la Sección 179 a partir de 2016. Los bienes raíces calificados incluyen mejoras en el arrendamiento, restaurantes, y propiedades de mejora de las ventas al por menor.

Por último, la nueva ley incluye de forma permanente los programas informáticos disponibles en la lista de bienes calificados. Y, a partir de 2016, añade unidades de aire acondicionado y calefacción.

Depreciación de la prima. La depreciación de bonos permite a las empresas recuperar los costos de los bienes depreciables más rápidamente reclamando una deducción adicional de depreciación del primer año para los bienes calificados. Se ha extendido, pero sólo hasta el 2019 y con beneficios decrecientes en los años posteriores. Para los bienes puestos en servicio durante 2015, 2016 y 2017, el porcentaje de depreciación adicional es del 50 por ciento. Baja al 40 por ciento para el 2018 y al 30 por ciento para el 2019. La disposición sigue permitiendo a las empresas reclamar los créditos AMT no utilizados en lugar de la depreciación adicional. A partir de 2016, la cantidad de créditos AMT no utilizados que pueden reclamarse aumenta.

Los activos calificados incluyen los nuevos bienes tangibles con un período de recuperación de 20 años o menos (como el mobiliario y el equipo de oficina), los programas informáticos comerciales, los bienes de servicios de agua y los bienes calificados de mejora de los arrendamientos. A partir de 2016, los bienes de mejora calificados no tienen que ser arrendados para ser elegibles para la depreciación adicional.

Depreciación acelerada de bienes inmuebles calificados. La Ley PATH extiende permanentemente el período de recuperación de costos de 15 años en línea recta para las propiedades calificadas de mejora de arrendamientos (alteraciones de edificios para satisfacer las necesidades de un inquilino), las propiedades de restaurantes calificados y las propiedades calificadas de mejora de comercios. Estos gastos están ahora exentos del período normal de depreciación de 39 años. Esto es beneficioso para los restaurantes y los minoristas porque tienden a remodelar periódicamente. Si son elegibles, pueden aplicar primero los gastos del artículo 179 y luego disfrutar de esta depreciación acelerada en los gastos calificados que excedan el límite aplicable del artículo 179.

Crédito de investigación. Este valioso crédito proporciona un incentivo para que las empresas aumenten sus inversiones en investigación. Sin embargo, la naturaleza temporal del crédito disuadió a algunas empresas de buscar innovaciones críticas. La Ley PATH extiende el crédito de forma permanente. Además, a partir de 2016, las empresas con 50 millones de dólares o menos en ingresos brutos pueden reclamar el crédito contra la responsabilidad de AMT, y ciertas empresas de nueva creación (generalmente, las que tienen menos de 5 millones de dólares en ingresos brutos) pueden utilizar el crédito contra su impuesto sobre la nómina.

Crédito fiscal por oportunidad de trabajo. Los empleadores que contratan a personas que son miembros de un “grupo objetivo” pueden reclamar este crédito, que se ha extendido hasta 2019. La nueva ley también amplía el crédito a partir de 2016 para aplicarlo a los empleadores que contraten a personas calificadas que hayan estado desempleadas durante 27 semanas o más. El monto del crédito varía según el grupo objetivo de la persona contratada, los salarios pagados al empleado y las horas trabajadas por la nueva persona contratada durante el primer año de empleo.

El crédito fiscal máximo que puede obtenerse por cada empleado adulto calificado es generalmente de 2.400 dólares. El crédito puede ser tan alto como $9,600 por cada veterano calificado. Los empleadores no están sujetos a un límite en el número de individuos elegibles que pueden contratar. Debe obtener una certificación de que un empleado es miembro de un grupo específico de la agencia de fuerza laboral del estado correspondiente antes de reclamar el crédito. La certificación debe ser solicitada dentro de los 28 días después de que el empleado comience a trabajar.

Donaciones de inventario de alimentos. La Ley PATH hace permanente la deducción aumentada por las contribuciones de inventario de alimentos para los contribuyentes de empresas no corporativas. En virtud de la deducción mejorada (que, antes de la Ley PATH, sólo estaba disponible de manera permanente para las empresas C), se puede deducir la menor de las bases más la mitad de la apreciación del artículo o dos veces la base, en lugar de sólo la menor de las bases o el valor justo de mercado. A partir de 2016, el límite de las contribuciones deducibles de inventario aumenta del 10 al 15 por ciento del AGI de la empresa por año.

Período de reconocimiento de la sociedad S para el impuesto sobre las ganancias incorporadas. Los ingresos de la sociedad anónima S generalmente se transfieren a sus accionistas, quienes pagan impuestos sobre sus acciones a prorrata. Si una corporación C elige convertirse en una corporación S, la recién creada corporación S es gravada con la tasa corporativa más alta (actualmente el 35 por ciento) sobre todas las ganancias incorporadas en el momento de la elección y reconocidas durante el “período de reconocimiento”. Según la nueva ley, este período es de cinco años (en lugar de 10), a partir del primer día del primer año fiscal para el que la corporación era una corporación S.

Beneficios extrasalariales por desplazamiento. La Ley PATH hace permanente la disposición que establece límites iguales para los montos que pueden ser excluidos del salario de un empleado a los fines del impuesto sobre la renta y la nómina para los beneficios complementarios por estacionamiento y los beneficios por uso compartido de camionetas/tránsito masivo. Los límites para ambos tipos de beneficios son ahora $250 por mes para el 2015 (aumentando a $255 para el 2016). Sin la extensión de la paridad, el límite para el uso compartido de camionetas/tránsito masivo sería de sólo $130.

Retraso del impuesto sobre los Cadillacs. La nueva ley retrasa el inicio del llamado impuesto Cadillac sobre el seguro médico de alto costo de los empleadores de 2018 a 2020. El impuesto del 40 por ciento, bajo la Ley de Cuidado de Salud Asequible, se aplicaría a la cobertura de salud que cueste más de $10,200 para individuos y $27,500 para familias, con incrementos de umbral anual basados en la inflación. El impuesto se calcularía sobre la diferencia entre el costo total de los beneficios de salud para un empleado en un año y el monto del umbral aplicable.

Impuesto sobre los productos sanitarios. La Ley PATH suspende el impuesto especial del 2,3 por ciento sobre la venta de dispositivos médicos en 2016 y 2017.

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