La nueva deducción prevista en el artículo 199A ha dado lugar a una considerable confusión e incertidumbre tanto entre los contribuyentes como entre los profesionales. Al menos las nuevas normas finales publicadas a principios de este año proporcionan cierta claridad.
Para los que no lo sepan, la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA) proporciona a muchos propietarios de pequeñas empresas una bonanza fiscal, gracias a una nueva y gran cancelación en virtud del artículo 199A para los ingresos comerciales calificados (QBI) de las entidades de paso y los propietarios únicos.
Además, en virtud de la TCJA un contribuyente calificado puede deducir hasta el 20 por ciento del QBI ganado durante el año, sujeto a ciertos límites. Para ello, un contribuyente calificado incluye a los propietarios de las corporaciones S, los socios de una sociedad, los miembros de las LLC y los propietarios únicos.
Sin embargo, una distinción importante es si el contribuyente participa o no en un «comercio o negocio de servicios especificados» (SSTB). Esta categoría incluye una amplia gama de proveedores de servicios personales que van desde médicos hasta pintores (pero los ingenieros y arquitectos están específicamente exentos). A continuación se aplican tres normas principales:
1. Si es un soltero con ingresos inferiores a $160,700 o $321,400 para un declarante conjunto en el 2019, puede reclamar la totalidad de la deducción del 20 por ciento – sin restricciones.
2. Si es un soltero con ingresos superiores a 210.700 dólares o 421.400 dólares para un declarante conjunto en 2019, su deducción se elimina completamente si está en un SSTB. Para los contribuyentes no SSTB, la deducción se reduce, posiblemente hasta cero.
3. Si sus ingresos en 2019 caen entre los umbrales indicados arriba, su deducción del QBI se reduce, independientemente de si está en un SSTB o no.
En el caso de los contribuyentes del SSTB, la deducción se va eliminando progresivamente a prorrata hasta que desaparece en el umbral superior de ingresos. Para los contribuyentes que no son del SSTB, la deducción se limita entonces al menor de los 20 por ciento del QBI o al mayor de ellos:
- El 50 por ciento de los salarios pagados a los empleados en W-2 o
- 25 por ciento de los salarios más el 2,5 por ciento de la base de la propiedad calificada que posee el negocio
Por lo general, sus clientes le dejarán a usted que trabaje con los números y les ayudará a mantenerse por debajo de los umbrales, si es posible. Pero el TCJA no proporcionó una prueba de línea brillante sobre si las actividades de bienes raíces constituyen un comercio o negocio, a pesar del gran número de empresas de este tipo que operan en todo el país.
Para hacer frente a esta situación, las regulaciones finales crearon una nueva norma de puerto seguro. Así es como funciona:
Una actividad de alquiler (incluidas las actividades múltiples combinadas en una sola empresa) se trata como comercio o negocio si se cumplen los siguientes requisitos…
- El contribuyente mantiene libros y registros separados para cada actividad de alquiler (o empresa combinada)
- El contribuyente realiza 250 horas o más de servicios de alquiler de la actividad (o empresa combinada)
- El contribuyente mantiene registros contemporáneos, incluyendo informes de tiempo y documentos similares, relativos a..:
- horas de servicios prestados
- descripción de todos los servicios prestados
- fechas en que se prestan los servicios
- las identidades de las partes que prestan los servicios
Sin embargo, ciertas actividades de alquiler están específicamente excluidas de la norma de puerto seguro. Esto incluye:
- Los bienes inmuebles que utiliza como residencia durante cualquier parte del año
- Bienes alquilados en régimen de «triple alquiler neto»
En la orientación relacionada, el IRS define un arrendamiento neto triple como un acuerdo de arrendamiento que requiere que el inquilino o arrendatario pague impuestos, tasas y seguros y sea responsable de las actividades de mantenimiento de una propiedad y del alquiler y los servicios públicos.
Convirtiéndose en un experto en esta área, puede proporcionar un valioso asesoramiento a los clientes y ayudarles a maximizar cualquier deducción disponible de la Sección 199A.
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