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Cómo la compra de equipos para empresas a fin de año puede ahorrar impuestos

Por lo general, la depreciación del primer año de la bonificación no está disponible para las compras de activos que califiquen en 2015, a menos que el Congreso amplíe esa disposición, pero las compras de fin de año de bienes depreciables todavía pueden lograr importantes ahorros fiscales, incluso si no se revive la depreciación de la bonificación.

Una clave para el ahorro es la convención semestral que se aplica generalmente en el cálculo de las deducciones por recuperación de gastos para el año en que los bienes (distintos de los bienes inmuebles) se ponen en servicio por primera vez.

Cómo la compra de equipos para empresas a fin de año puede ahorrar impuestos
Cómo la compra de equipos para empresas a fin de año puede ahorrar impuestos

¿La depreciación de los bonos se ha ido para siempre? La depreciación de las primas -la capacidad de reclamar deducciones de depreciación aumentadas en el primer año para los activos que reúnan los requisitos- ha sido un elemento básico de la planificación de fin de año desde que se introdujo en la Ley de creación de empleo y asistencia a los trabajadores de 2002. Sin embargo, la depreciación de las primas es una disposición temporal del Código de Impuestos Internos y, aunque se ha prorrogado muchas veces, a veces con carácter retroactivo, actualmente está en estado de caducidad. A menos que el Congreso la restablezca y amplíe retroactivamente, la depreciación de la bonificación en virtud del artículo 168(k) del Código se aplica únicamente a los bienes calificados adquiridos y puestos en servicio después del 31 de diciembre de 2011 y antes del 1º de enero de 2015 (antes del 1º de enero de 2016, para ciertos bienes especializados).

A medida que se aproxima el fin de año, siga de cerca los acontecimientos legislativos. Si el Congreso, de hecho, restablece y amplía retroactivamente la depreciación de las bonificaciones, como lo ha hecho muchas veces antes, supondrá un ahorro inesperado para 2015 para los contribuyentes que ya han comprado activos nuevos que cumplan los requisitos (generalmente, aquellos con un período de recuperación del Sistema Acelerado de Recuperación de Costes Modificado [MACRS] de 20 años o menos) y los han puesto en servicio este año. Un restablecimiento retroactivo también podría significar ahorros sustanciales para las compras de “último minuto” de activos elegibles. Esto se debe a que la deducción de la depreciación del primer año de la bonificación se aplica sin ningún tipo de prorrateo basado en el tiempo que un activo está en servicio durante el año fiscal.

Ahorros del primer año bajo la convención del semestre. Debido a la convención semestral que se aplica generalmente en el cálculo de las deducciones por recuperación de costos de los bienes (distintos de los bienes inmuebles) puestos en servicio por primera vez durante el año fiscal en curso, las compras de bienes depreciables al final del año pueden lograr importantes ahorros fiscales aunque no se extienda la depreciación de las bonificaciones. Ello se debe a que la convención semestral considera que un activo comercial puesto en servicio en cualquier momento del año fiscal se ha puesto en servicio a mediados de ese año.

Tengan cuidado. Acelerar una compra hasta el 2015 no siempre es una buena idea. Por ejemplo, puede no producir buenos resultados para un contribuyente que tiene una pérdida operativa neta a punto de caducar. Por otra parte, un contribuyente para el que la aceleración de la compra produzca una pérdida neta de explotación para 2015 que pueda trasladarse al año 2013, y que haya tributado a la tasa más alta en ese año, tiene una buena razón para hacer la compra en 2015.

Cuidado con la convención de mitad de trimestre. La estrategia de comprar activos depreciables cerca del final del año sólo funciona si se evita la convención de mitad de trimestre. La convención de mitad de trimestre generalmente se aplica a todos los “bienes de la Sección 168 del Código” no inmobiliarios puestos en servicio durante el año si las bases agregadas de dichos bienes puestos en servicio en el último trimestre exceden el 40 por ciento de las bases agregadas de todos dichos bienes puestos en servicio durante el año.

En virtud de la convención de mediados de trimestre, la asignación de depreciación de primer año para los bienes no inmuebles puestos en servicio durante el año depende del número de trimestres en que un bien estuvo en servicio durante el año. Los activos puestos en servicio en cualquier momento durante un trimestre se consideran como puestos en servicio a mitad del trimestre. Si se aplica la convención del punto medio del trimestre, los activos puestos en servicio en el primer trimestre reciben 10 1/2 meses de depreciación; en el segundo trimestre, 7 1/2 meses de depreciación; en el tercer trimestre, 4 1/2 meses de depreciación; y en el último trimestre, 1 1/2 meses de depreciación.

Si la mayoría de las compras de equipo anteriores de un contribuyente para el año se pusieron en servicio durante el tercer trimestre, una empresa que desee obtener las máximas deducciones de depreciación del primer año debe tratar de evitar poner en servicio más del 40 por ciento de sus bienes personales depreciables durante el último trimestre.

El uso cuidadoso de los gastos puede evitar la convención de mitad de trimestre. Al determinar si la convención de mitad de trimestre se aplica, el contribuyente excluye la porción de la base de la propiedad que se gasta bajo la sección 179 del código. Como resultado, al gastar la propiedad correcta, un contribuyente puede evitar tener que usar la convención de mitad de trimestre.

Usar la elección de gastos para evitar la convención de mitad de trimestre es una opción sólo para las empresas que no hacen grandes compras de capital durante el año. Bajo las reglas actuales, para la propiedad calificada puesta en servicio en los años fiscales que comienzan después de 2014, la cantidad máxima de gastos es de 25.000 dólares. Y si más de 200.000 dólares de propiedad elegible para gastos se pone en servicio durante el año, la cantidad máxima de gastos se reduce dólar por dólar por el exceso. Por lo tanto, a menos que el Congreso cambie las reglas, ninguna cantidad puede ser gastada si 225.000 dólares o más de la propiedad elegible para la Sección 179 del Código es puesta en servicio durante el año.

Otras formas de evitar la convención de mitad de trimestre. Incluso si parece que se aplicará la convención de mitad de trimestre, una mirada más cercana puede mostrar que se puede evitar. Se exceptúan los siguientes activos (junto con los activos gastados) a los efectos de calcular si se aplica la convención de mitad de trimestre y de aplicar esta convención especial:

  • Bienes raíces no residenciales, propiedades de alquiler residencial, y cualquier nivelación de ferrocarril o perforación de túnel. (Código Sec. 168(d)(3)(B)(i))
  • Los bienes puestos en servicio y enajenados durante el mismo año fiscal, a menos que se readquieran y vuelvan a ponerse en servicio durante ese año fiscal. (Code Sec. 168(d)(3)(B)(ii); Reg. § 1.168(d)-1(b)(3))
  • Propiedad excluida de MACRS bajo la sección 168(f) del código. (Reg. § 1.168(d)-1(b)(1)) Se trata de los bienes depreciados por unidad de producción o método similar; las películas, las cintas de vídeo y las grabaciones de sonido; los bienes de utilidad pública, si no se utiliza un método de normalización de la contabilidad; y los bienes sujetos a las normas contra la revuelta.
  • También se excluye la base de un automóvil de empresa si el contribuyente elige adecuadamente el año de puesta en servicio para reclamar las deducciones utilizando el método de asignación de kilometraje estándar. La elección excluye el coche de MACRS según la sección 168(f)(1) del código. (Rev Proc 97-58, 1997-52 IRB 24, Sec. 5.06(2))
  • No se tiene en cuenta la parte de la base atribuible a la parte de uso personal de los bienes de uso mixto (por ejemplo, el automóvil de un trabajador autónomo utilizado tanto para uso comercial como personal). (Reg. § 1.168(d)-1(b)(4)(iii))

Usando la convención de mitad de trimestre en beneficio del contribuyente. Aunque la convención de mitad de trimestre da como resultado menores deducciones de depreciación en el primer año para los activos puestos en servicio durante la segunda mitad del año, produce mayores amortizaciones en el primer año que la convención de mitad de año para los activos puestos en servicio durante la primera mitad del año. Por lo tanto, el arreglo para caer dentro de la regla de la convención de mitad de trimestre puede a veces trabajar en beneficio del contribuyente.

Los profesionales deben trabajar cuidadosamente en los cálculos para asegurarse de que habrá ahorros. Puede que no haya ahorros si los activos puestos en servicio a principios de año tienen períodos de recuperación más largos que los puestos en servicio durante el último semestre. Esto se debe a que las deducciones del primer año de la convención de mediados de trimestre para los activos de mayor duración pueden no ser lo suficientemente grandes como para compensar la pérdida de las mayores deducciones de la convención de mediados de año para los activos de menor duración.

Sobre el autor:

Robert Trinz es un analista fiscal senior de Thomson Reuters Checkpoint dentro del negocio de Impuestos y Contabilidad de Thomson Reuters.