Por primera vez, la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA) impone un límite a las deducciones de intereses comerciales, efectivo este año. Ahora, el IRS ha anunciado que emitió nuevas propuestas de reglamento sobre esto (IR-2018-233, 11/26/18).
En particular, ciertas pequeñas empresas están exentas del límite de deducción. Esto se basa en sus ganancias durante los últimos tres años.
Aquí está la información: Para los años fiscales que comienzan después de 2017, la deducción de los gastos de intereses comerciales se limita generalmente a la suma de los ingresos por intereses comerciales de un contribuyente, el 30 por ciento de sus ingresos imponibles ajustados (ATI) y los intereses de financiación del plan de piso.
A estos efectos, se entiende por ATI los ingresos comerciales sin tener en cuenta:
- Ingresos, deducciones, ganancias o pérdidas no asignables adecuadamente a una empresa
- Ingresos y gastos por intereses comerciales
- Pérdidas netas de explotación (NOL)
- La nueva deducción del 20 por ciento de los ingresos de negocios calificados para las entidades de paso
- Para los años fiscales que comienzan antes de 2022, cualquier deducción permitida por depreciación, amortización o agotamiento
Cualquier exceso de interés comercial puede ser trasladado indefinidamente.
Sin embargo, el nuevo límite no se aplica a una pequeña empresa cualificada con ingresos brutos anuales medios de 25 millones de dólares o menos en los tres años fiscales anteriores. Este número se ajustará anualmente por la inflación en 2019 y en adelante.
Pero eso no es todo. La TCJA permite otras exclusiones del límite, como ciertos oficios o negocios, incluyendo la prestación de servicios como empleado, la elección de oficios o empresas de bienes raíces y la elección de empresas agrícolas y ciertos servicios públicos regulados. Los contribuyentes deben optar por eximir del límite a un comercio o empresa de bienes raíces o a una organización agrícola.
Las nuevas regulaciones propuestas son extremadamente complejas. En resumen, proporcionan orientación con respecto a los siguientes temas:
- Definiciones comunes
- Reglas generales para calcular el límite de un contribuyente
- Ordenamiento y otras normas que explican la relación del límite y otras disposiciones del código fiscal que afectan a los intereses
- Reglas o corporaciones C, incluyendo fideicomisos de inversión inmobiliaria (REIT), compañías de inversión reguladas y miembros consolidados del grupo, y corporaciones exentas de impuestos
- Una explicación de cómo se tratan los traslados de gastos de intereses comerciales no permitidos de las empresas C
- Normas especiales que explican cómo las sociedades y corporaciones S aplican el límite
- Una explicación de la forma en que el límite se aplica a las sociedades extranjeras y a sus accionistas
- Normas sobre la forma en que se aplica el límite a las personas extranjeras con ingresos efectivamente vinculados
- Reglas para las elecciones de oficios o negocios que se exceptúan de las reglas, así como un puerto seguro para ciertos REITs
- Una explicación de cómo asignar los gastos e ingresos entre los comercios o negocios no exceptuados y exceptuados
- Ciertas reglas de transición para aplicar el límite de deducción de intereses comerciales
Los contribuyentes deben utilizar el nuevo Formulario 8990, Limitación de los gastos de intereses comerciales en virtud del artículo 163 j), para calcular y comunicar su deducción. Este documento también se utiliza para calcular el monto de cualquier gasto por intereses comerciales no autorizado que pueda ser trasladado al año siguiente.
Tanto los contribuyentes como los profesionales pueden confiar en los reglamentos propuestos hasta que se publiquen los definitivos.
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