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Cómo el Tribunal Fiscal toma las decisiones sobre la pérdida de un hobby

¿Alguno de sus clientes tiene artículos personales de gran valor como barcos y aviones privados? Además del placer personal, un contribuyente puede tratar de obtener algunos beneficios fiscales utilizando barcos y aviones en actividades comerciales. Pero es entonces cuando las “reglas de pérdida de hobbies” entran en juego a menudo.

Dos nuevos casos son un buen ejemplo. En el primero, Steiner, TC Memo 2019-25, 4/2/19 , una pareja fletó un yate de su propiedad. En el segundo, Kurdzeil, TC Memo 2019-20, 3/21/19 , el contribuyente reclamó deducciones por el arrendamiento de su antiguo avión. Ninguno de los dos argumentos llegó muy lejos con el Tribunal Fiscal.

Cómo el Tribunal Fiscal toma las decisiones sobre la pérdida de un hobby
Cómo el Tribunal Fiscal toma las decisiones sobre la pérdida de un hobby

Por lo general, se pueden deducir completamente los gastos de un negocio legítimo, pero los gastos deducibles se limitan al monto de los ingresos si una actividad se trata como un hobby. Además, en virtud de la nueva Ley de Recortes Fiscales y Empleo (TCJA), actualmente no puede reclamar ninguna deducción de gastos de hobby, porque estos gastos fueron reclamados como gastos varios. La TCJA elimina la deducción de gastos varios para el 2018 al 2025.

Para calificar como negocio y no como hobby, el contribuyente debe operar como un negocio con la intención de obtener un beneficio. Los tribunales se basan en los siguientes nueve factores para esta determinación:

  • La manera en que el contribuyente lleva a cabo la actividad;
  • La experiencia del contribuyente o de sus asesores;
  • El tiempo y el esfuerzo invertidos por el contribuyente para llevar a cabo la actividad;
  • La expectativa de que los bienes utilizados en la actividad puedan apreciarse en valor;
  • El éxito del contribuyente en la realización de otras actividades similares o disímiles;
  • El historial de ingresos o pérdidas del contribuyente con respecto a la actividad;
  • El monto de las ganancias ocasionales, si las hubiere, que se obtengan;
  • La situación financiera del contribuyente; y
  • Cualquier elemento que indique placer o recreación personal.

No hay controles de un solo factor. El resultado se basa en todos los hechos y circunstancias pertinentes.

Caso #1: Una pareja compró un yate de 155 pies en 2001 por unos 4,6 millones de dólares. Tenía un capitán y una tripulación a tiempo completo. Los contribuyentes lo renovaron entre 2006 y 2009 a un costo de aproximadamente 10,8 millones de dólares. Hasta 2009, el yate fue usado para fines estrictamente personales.

La pareja se dedicó a las actividades de fletamento casi al mismo tiempo que pretendían vender el yate. En 2011, los ingresos brutos de flete de 164.700 dólares se redujeron en 113.700 dólares por el costo de los bienes vendidos. Además, la pareja dedujo 757.000 dólares en gastos. Para 2012, el año en que se vendió el yate, no generó ingresos, pero los gastos totalizaron $122.000.

Al examinar los nueve factores, el Tribunal Fiscal encontró que sólo uno pesaba a favor de la pareja. Irónicamente, era el de los elementos de placer o recreación. Los otros ocho factores pesaron contra los contribuyentes. En consecuencia, las pérdidas fueron negadas.

Caso #2: El contribuyente, un ex piloto de la Marina, compró un antiguo avión de combate de la Segunda Guerra Mundial por 200.000 dólares en 1983. No estaba operativo.Luego pasó años y una cantidad significativa, pero no revelada, de dinero restaurándolo.

Entre 2002 y 2012, el contribuyente era bien conocido por participar en el circuito de espectáculos aéreos como “Capitán Eddie”. Sin embargo, tuvo que parar en junio de 2012 debido a un aterrizaje fallido en el que salió ileso.

De 2007 a 2010, el contribuyente informó de su actividad aérea como un negocio de arrendamiento de aviones.Durante los primeros tres años, mostró ingresos de 10.000, 14.000 y 14.000 dólares, y luego cero ingresos para 2010. Sin embargo, también informó de pérdidas anuales netas de entre 117.000 y 130.000 dólares, en su mayoría por depreciación. Durante los años fiscales en cuestión, ganó unos 180.000 dólares al año como piloto.

Pero Hacienda negó las pérdidas. El argumento del contribuyente se vio perjudicado por las discrepancias en su historia sobre las actividades de alquiler. Tampoco demostró nunca un motivo de beneficio de buena fe basado en los factores. En última instancia, el Tribunal Fiscal se puso del lado del IRS.

La moraleja de la historia: Instruir a los clientes para proteger las deducciones por actividades comerciales basadas en los nueve factores de control. Debido a los cambios en el TCJA, hay aún más en juego en cuanto a impuestos este año.

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