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Cómo afectan los recientes cambios en la legislación fiscal a los expatriados

Ha habido varios cambios y actualizaciones recientes en la ley de impuestos que afectan a los expatriados. Es importante que los profesionales de impuestos y sus clientes expatriados estén al tanto de estos cambios cuando presenten las declaraciones de impuestos de este año.

1. Imponer impuestos a los regalos a los ciudadanos o residentes de EE.UU. La Ley del Impuesto de Asistencia y Alivio a las Ganancias de los Héroes (HEART) de 2008 impone un impuesto de salida a los ciudadanos estadounidenses y a los titulares de tarjetas de residencia a largo plazo que se expatríen de los Estados Unidos. La Ley HEART también impone un impuesto a los ciudadanos o residentes de los EE.UU. que reciben regalos o legados cubiertos de expatriados cubiertos. Este impuesto está codificado en el Código Sección 2801.

Cómo afectan los recientes cambios en la legislación fiscal a los expatriados
Cómo afectan los recientes cambios en la legislación fiscal a los expatriados

El 10 de septiembre de 2015, el IRS emitió el tan esperado reglamento de la Sección 2801. Un regalo o legado cubierto es el que se recibe de un expatriado cubierto. Un expatriado cubierto, que se define en la Sección 877A(g)(1) del Código, es, con excepciones limitadas, un ciudadano estadounidense que renuncia a su ciudadanía estadounidense, o un residente a largo plazo de los Estados Unidos que deja de ser un residente permanente legal.

Para calificar como expatriado cubierto, un individuo debe tener un patrimonio neto de al menos 2 millones de dólares (no indexado por inflación), un promedio de impuesto sobre la renta neto de los cinco años que terminan antes de la renuncia a la ciudadanía o la residencia permanente de más de 161.000 dólares (en 2016, indexado por inflación), o no demostrar que cumplió con las leyes fiscales de los EE.UU. durante esos cinco años.

El impuesto se aplica a la tasa más alta del impuesto de transferencia (actualmente el 40%) vigente en el año en que se recibe la donación o el legado, independientemente de la cantidad de la donación o el legado.

Tales regalos y legados deben ser reportados en un nuevo Formulario 708, Devolución de regalos o legados de expatriados cubiertos en los Estados Unidos . El Formulario 708 debe presentarse a más tardar el día 15 del decimoctavo mes civil siguiente al cierre del año civil en que se recibió el obsequio o legado cubierto. La sección 2801 se aplica a los regalos o legados recibidos el 17 de junio de 2008 o después de esa fecha, de donantes o fallecidos que se expatriaron el 17 de junio de 2008 o después de esa fecha.

2. Planes de salud para expatriados. De conformidad con la Ley de Atención Asequible, vigente a partir del 31 de diciembre de 2013, las entidades cubiertas que proporcionan seguro de salud con respecto a los riesgos de salud de EE.UU. deben pagar una cuota anual fija. Esta tarifa se determina en base a la proporción de la cuota de mercado relativa de una entidad cubierta determinada por sus primas netas.

Un riesgo para la salud en los Estados Unidos es un riesgo para la salud de cualquier individuo que sea ciudadano de los Estados Unidos, residente de los Estados Unidos o esté ubicado en los Estados Unidos. El IRS emitió regulaciones que dicen que cada entidad cubierta está obligada a informar anualmente sus primas netas escritas para el seguro de salud de los riesgos de salud de los EE.UU. Sin embargo, las regulaciones no proporcionan reglas específicas para las pólizas de expatriados.

Los reglamentos del Departamento de Salud y Servicios Humanos de los Estados Unidos sobre el índice de pérdidas médicas definen las pólizas de salud de los expatriados como pólizas de seguro de salud de grupo que proporcionan cobertura a los empleados, que son prácticamente todos:

  • Trabajar fuera del país de su ciudadanía;
  • Trabajar fuera de su país de ciudadanía y fuera del país de origen del empleador; o
  • Un ciudadano no estadounidense que trabaja en su país de origen.

En 2014, el Congreso promulgó la Ley de Aclaración de la Cobertura de Salud para Expatriados de 2014 (EHCCA), que establece que la Ley de Atención Asequible en general no se aplica a los planes de salud para expatriados. Excluyó específicamente a los planes de salud para expatriados de la cuota al disponer que, para los años calendario posteriores a 2015, un expatriado calificado inscrito en un plan de salud calificado no es un riesgo para la salud en los Estados Unidos.

En la Notificación 2016-14, el IRS proporcionó orientación sobre la definición de los planes de salud para expatriados en el marco de la EHCCA para el año de tasas 2016, mientras se elaboran las regulaciones propuestas. La notificación dice que únicamente para este propósito limitado un plan de salud para expatriados será el mismo que el previsto en la definición de la regla final de la proporción de pérdidas médicas.

3. No residente sujeto a impuestos de los Estados Unidos. En Topsnik v. Commissioner of Internal Revenue , el Tribunal Fiscal sostuvo que un contribuyente con conexiones con Alemania, incluyendo un pasaporte alemán, que tuvo una tarjeta verde de EE.UU. durante muchos años, no era residente alemán y, por lo tanto, estaba sujeto a los impuestos de EE.UU. como no residente. También determinó que estaba sujeto al impuesto de la Sección 877A sobre los expatriados cubiertos.

4. El presupuesto final de la administración Obama para 2017. El presupuesto del presidente contiene varias propuestas para reformar el sistema fiscal internacional de los EE.UU., incluyendo una propuesta relacionada con las expatriaciones corporativas. Las transacciones de expatriación corporativa son aquellas en las que una empresa estadounidense se convierte en subsidiaria de una empresa extranjera (empresa adquirente) o transfiere todas sus propiedades a la empresa extranjera. Estas transacciones se rigen por el artículo 7874 del Código. El tratamiento fiscal estadounidense de la empresa adquirente depende del porcentaje de acciones que los accionistas de la empresa estadounidense reciben en la transacción.

Si los accionistas estadounidenses reciben el 80 por ciento o más de las acciones extranjeras y la empresa extranjera y su grupo afiliado tienen actividades mínimas en el país extranjero de constitución, entonces la empresa adquirente será tratada como una empresa estadounidense a efectos fiscales. Sin embargo, si los accionistas de la empresa estadounidense reciben al menos el 60 por ciento pero menos del 80 por ciento de las acciones extranjeras, la empresa adquirente será tratada como una empresa extranjera a efectos fiscales.

La propuesta de la administración limitaría la capacidad de las entidades nacionales para expatriarse reduciendo la prueba del 80 por ciento a una prueba superior al 50 por ciento y eliminando la prueba del 60 por ciento.

La planificación fiscal para los expatriados puede ser un desafío. Es importante estar al tanto de los nuevos desarrollos fiscales.

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