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Auditoría de los marcos de propósito especial – Parte 8: Compensación basada en acciones, combinaciones de negocios y más

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Continuando con el establecimiento de una base para el desarrollo de estrategias y planes de auditoría, este artículo presenta más comparaciones de los requisitos significativos de los GAAP de EE.UU. y el Marco de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades de la AICPA (FRF para las PYMES).

Auditoría de los marcos de propósito especial – Parte 8: Compensación basada en acciones, combinaciones de negocios y más
Auditoría de los marcos de propósito especial – Parte 8: Compensación basada en acciones, combinaciones de negocios y más

Este artículo presenta comparaciones de estos temas:

  • Planes de compensación basados en acciones
  • Consolidación y filiales
  • Combinaciones de negocios
  • Contabilidad Push-Down

Planes de compensación basados en acciones

US GAAP: Esta forma de compensación puede contabilizarse como un pasivo o como una cantidad de capital, dependiendo de las intenciones de la dirección, a valores justos. El valor razonable se determinará en función de esta jerarquía:

  1. Un método de contabilidad de valor razonable cuando pueda determinarse razonablemente.
  2. Método de valor calculado si puede ser estimado razonablemente.
  3. Método de valor intrínseco cuando no se puede utilizar ninguno de estos métodos.

FRF para las PYMES: Este marco sólo requiere la divulgación de notas de pie de página para tales planes. Las revelaciones incluyen:

  • Los términos de las indemnizaciones según el plan.
  • Requisitos para la adquisición de derechos.
  • Los plazos máximos de las opciones concedidas.
  • Revelaciones separadas para múltiples planes.

Consolidación y filiales

US GAAP: Una entidad que tenga una participación financiera mayoritaria (normalmente de más del 50%) en otra entidad debe consolidar la filial. Cuando la entidad no puede mantener una influencia significativa en el funcionamiento de la filial, como en el caso de acontecimientos externos como la quiebra, la filial no se consolidará. En el caso de las inversiones en entidades de interés variable, los inversores que tienen el poder de influir significativamente en las operaciones de esas entidades se considerarán normalmente “beneficiarios primarios”. En tales circunstancias, los beneficiarios primarios deben consolidar las entidades de interés variable. De lo contrario se utilizaría el método de la participación en el capital o el método del costo.

FRF para las PYMES: La dirección puede optar por consolidar más del 50% de las filiales de su propiedad o contabilizarlas por el método de la participación (si ejerce una influencia significativa sobre la entidad). Cuando no se ejerce una influencia significativa sobre la subsidiaria, se debe utilizar el método del costo para contabilizar la inversión. Sin embargo, los títulos de capital y de deuda disponibles para la venta deben reconocerse a valores de mercado y los cambios en esos valores deben incluirse en los ingresos netos periódicos.

Las revelaciones generales incluyen:

  • Política de consolidación.
  • Cuando se consoliden, los nombres de todas las filiales, los ingresos de cada una de ellas y el porcentaje de propiedad.
  • Descripciones de los períodos correspondientes a los estados financieros de las filiales que no coincidan con la fecha de presentación de informes de la sociedad matriz, junto con cualquier acontecimiento o transacción importante en los períodos intermedios.
  • Cuando no se consolidan los estados financieros, método de contabilización de sus filiales, descripciones, nombres, valores contables, ingresos y porcentaje de propiedad de cada una de ellas.

Combinaciones de negocios

US GAAP: Se requiere el método de contabilización de las adquisiciones. Los valores razonables en la fecha de adquisición de los activos, los pasivos, el fondo de comercio y las participaciones no controladoras en una entidad adquirida se utilizan para la medición en los informes financieros.

FRF para las PYMES: Este marco requiere esencialmente el método de contabilización de las adquisiciones utilizando valores de mercado en fecha de adquisición. Sin embargo, permite a la dirección optar por contabilizar un activo intangible por separado o como parte del fondo de comercio. Para las combinaciones de negocios materiales e inmateriales se requiere una información general similar a la de los PCGA de los Estados Unidos.

Contabilidad Push-Down (Nueva base)

US GAAP: No existe el requisito de permitir una nueva contabilidad de base para las entidades adquiridas.

FRF para las PYMES: Cuando un adquirente obtiene más del 50% del control de una entidad, los activos y pasivos de la entidad adquirida pueden revalorizarse ampliamente en sus estados financieros, suponiendo que los nuevos valores sean razonablemente determinables. Esto da lugar a que se utilicen valores similares en los estados financieros de la entidad adquirida y en los estados consolidados de la adquirente. Las informaciones generales incluyen:

  • Primeras aplicaciones:

    • Se aplicó por primera vez la contabilidad de fecha push down y la fecha de la transacción de compra relacionada.
    • Descripción de la situación que ha dado lugar a la contabilidad de empuje y los montos de los cambios en las principales clases de activos, pasivos y patrimonio.
  • Además, para el siguiente ejercicio económico:

    • Importe del ajuste de revalorización y la cuenta de capital en la que se registró.
    • Cantidad de ganancias retenidas reclasificadas y la cuenta de capital en la que se registró.

En el próximo artículo de esta serie se comenzará a aplicar un enfoque gradual para realizar pequeñas auditorías de los marcos con fines especiales, centrándose principalmente en el FRF para las PYMES. Como recordatorio, mi webcast gratuito de una hora de duración que presenta una visión general del FRF para las PYMES es el 25 de febrero de 2014; puede registrarse para el webinar aquí.