El cálculo de los niveles de importancia relativa de los estados financieros según las normas de auditoría es neutral en cuanto al marco. Los conceptos son los mismos para todos los marcos de información financiera.
La estimación preliminar de la importancia relativa a nivel de los estados financieros, a menudo denominada importancia relativa de planificación, es la cantidad máxima en la que los auditores creen que los estados podrían estar tergiversados, por error o fraude conocido o desconocido, y aún así no afectar a las decisiones de los usuarios razonables de los estados financieros. Las Normas de Auditoría Aclaradas exigen la cuantificación de los niveles de importancia relativa, que son estimaciones para orientar la adopción de decisiones y el diseño de los procedimientos de auditoría por parte de los auditores. Esta estimación es sólo una guía y no una determinación específica de lo que es, y no es, material en una auditoría.
Por lo general, se selecciona una única base como la mayor de los ingresos totales o los activos totales para los estados financieros tomados en su conjunto . Una vez determinada la base, el monto en dólares de la base se multiplica normalmente por un factor porcentual, a veces determinado por el volumen de la base, para determinar el margen de error y fraude conocido y desconocido en los estados financieros tomados en su conjunto. A continuación, se multiplica un factor porcentual basado en el riesgo a nivel de los estados financieros por la importancia relativa de la planificación para determinar la inexactitud tolerable, o la importancia relativa del rendimiento, que es la cantidad máxima de error conocido y de error probable que un auditor puede aceptar en los estados financieros sin ajuste.
Se suele utilizar una escala general del 50 al 75% de la materialidad de la planificación, basada en un riesgo moderado a nivel de los estados financieros, para calcular la inexactitud tolerable (materialidad del rendimiento) a nivel de los estados financieros. Un riesgo extremadamente bajo podría permitir a un auditor calcular la inexactitud tolerable a un nivel aún más alto, por ejemplo, del 80 al 90 por ciento. Un menor riesgo a nivel de los estados financieros dará lugar a un menor número de elementos individualmente significativos, que deberán ser auditados en un 100%.
Cuando el riesgo es alto a nivel de los estados financieros, normalmente se producirá un nivel más bajo de error tolerable utilizando un factor de, digamos, 10 a 30 por ciento. Esto dará lugar a un límite más bajo para las partidas significativas individuales, y a la obtención de más pruebas mediante la auditoría de saldos de cuentas más pequeños, asientos de diario generales, transacciones inusuales, por ejemplo.
Todos los factores porcentuales ilustrativos anteriores se basan en el juicio profesional de los auditores resultante del nivel de riesgo evaluado a nivel de los estados financieros. Ninguno de los factores se especifica en las normas de auditoría.
Elementos individualmente significativos para los estados financieros tomados en su totalidad
La inexactitud tolerable (importancia relativa del rendimiento) es la base para determinar el límite inferior de cada uno de los elementos importantes de los estados financieros en su conjunto, que oscila entre el 10% y el 100% de la inexactitud tolerable, según se trate de un riesgo alto o bajo, respectivamente. En el caso de los compromisos con un mayor riesgo de incorrecciones materiales a nivel de los estados financieros, las partidas individualmente significativas serán generalmente los saldos de cuentas, las transacciones o los asientos generales del diario que superen entre el 10 y el 30% de la incorrección tolerable. Cuando el riesgo de inexactitud material a nivel de los estados financieros sea menor, se podrá utilizar un porcentaje de hasta el 100% para determinar las partidas individualmente significativas. Cuando el riesgo es bajo a nivel de los estados financieros, el límite inferior puede calcularse comúnmente en un 80 a 90 por ciento de inexactitud tolerable; los cálculos de riesgo moderado pueden ser del 50 al 60 por ciento de inexactitud tolerable y el riesgo alto del 20 al 30 por ciento.
Elementos individualmente significativos para las clasificaciones de los estados financieros – Niveles de afirmación
Las normas de auditoría indican claramente que la declaración errónea tolerable (importancia relativa del rendimiento) se ve afectada por el riesgo. El riesgo de inexactitud material suele ser diferente para cada clasificación de los estados financieros. Dado que el límite inferior para las partidas individualmente significativas se calcula sobre la base de la inexactitud tolerable y que la inexactitud tolerable debe determinarse por separado para cada clasificación de los estados financieros, el límite inferior para las partidas individualmente significativas también variará según la clasificación de los estados financieros. La inexactitud tolerable a nivel de afirmación o clasificación de cuentas puede oscilar entre el 10 y el 100 por ciento de la inexactitud tolerable a nivel de los estados financieros. La misma regla general del 10 por ciento al 100 por ciento, basada en el riesgo alto o bajo, puede seguirse para calcular los elementos individualmente significativos a nivel de afirmación.
Hemos publicado un ejemplo, que enumera 10 pasos para calcular el límite inferior de los artículos individualmente significativos.
Puede obtenerse más información sobre el cálculo de los niveles de materialidad en mis transmisiones en vivo por Internet, a las que se puede acceder haciendo clic en el recuadro de la izquierda de mi página de inicio, www.cpafirmsupport.com.