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Asesoramiento sobre la declaración de impuestos para los clientes de la agricultura

El ganado mantenido principalmente para la venta por agricultores con fines de lucro debe ser incluido en el inventario. Sin embargo, el ganado que se mantiene con fines de tiro, de cría o de lechería puede incluirse en el inventario o depreciarse a elección del agricultor. Ambas opciones tienen ventajas y desventajas, por lo que la decisión se basa en última instancia en si los agricultores prefieren un beneficio actual o un beneficio futuro.

Si los agricultores deciden depreciar el ganado, recibirán una deducción de la depreciación actual. Sin embargo, esto disminuirá la base del agricultor en el ganado y por lo tanto aumentará cualquier ganancia cuando el ganado se venda.

Asesoramiento sobre la declaración de impuestos para los clientes de la agricultura
Asesoramiento sobre la declaración de impuestos para los clientes de la agricultura

Además, cualquier ganancia futura en una venta hasta el monto de la depreciación tomada será gravada a tasas ordinarias. Si, por el contrario, los agricultores deciden hacer un inventario del ganado, renunciarán a la actual deducción por depreciación, pero cualquier ganancia de capital futura será gravada a las tasas de ganancia de capital más bajas y preferibles.

Los agricultores deben considerar cuidadosamente esta decisión y sus impactos, porque una vez que se elige un método, no se puede cambiar a menos que el Comisionado lo autorice.

Métodos de depreciación

Si los agricultores deciden depreciar su ganado, la depreciación comenzará cuando el ganado esté maduro (es decir, puede ser trabajado, ordeñado o criado). La mayoría de los activos de las empresas agrícolas se deprecian utilizando el Sistema Modificado de Recuperación Acelerada de Costos (MACRS) que consiste en dos sistemas de depreciación: el Sistema General de Depreciación (GDS) y el Sistema Alternativo de Depreciación (ADS).

Generalmente, el GDS debe ser usado a menos que el ADS sea requerido por ley o elegido. El período de recuperación para el ganado vacuno, caprino y ovino con el método de GDS es de cinco años, mientras que el período de recuperación para los cerdos es de tres años. Estos períodos de recuperación siguen siendo los mismos bajo el método de ADS excepto para el ganado vacuno, que aumenta a un período de recuperación de siete años.

Todos los animales se consideran bienes personales tangibles y, por lo tanto, tienen derecho a una deducción por depreciación en virtud del artículo 179. También se consideran bienes calificados a los efectos de reclamar la bonificación del 50% de la depreciación si se ponen en servicio antes del 1 de enero de 2013. Sin embargo, si se utiliza el método de depreciación ADS, no se permite la asignación de depreciación de la prima.

Es importante señalar que los agricultores pueden deducir los costos de la cría de ganado durante los años en que se crían los animales. Si se deducen estos costos, la base del ganado es cero y, por lo tanto, estos costos no pueden ser depreciados.

Métodos de inventario

Si los agricultores prefieren un tipo impositivo más bajo sobre una futura ganancia de capital, deben optar por hacer un inventario de su ganado. Hay dos métodos de inventario disponibles.

El método más simple se llama el método de precio de granja. Este método prevé la valoración de los inventarios a precio de mercado menos el costo directo de la disposición.

El otro método de inventario disponible es el método de precio unitario-por unidad de ganado. Para determinar la valoración según este método, el ganado se clasifica en grupos con respecto a la edad y el tipo. Luego se establece un precio para cada clase, teniendo en cuenta el costo normal de la cría de esos animales. Los ganaderos que utilizan el método del precio unitario del ganado deben reevaluar los precios unitarios cada año y ajustarlos al alza o a la baja para reflejar los cambios en los costos de la cría de ganado.

Tratamiento y cálculo de la ganancia en la venta

Las ventas de ganado se reportan en el Formulario 4797, Ventas de Propiedades Comerciales . El cálculo de la ganancia depende de si los animales fueron criados por el granjero o comprados.

La ganancia del ganado criado por el agricultor se calcula como la diferencia entre los gastos de venta y el precio de venta bruto, suponiendo que la base es cero porque los gastos de crianza del ganado se dedujeron durante los años en que se crió el animal.

La ganancia por el ganado comprado por el granjero se calcula restando la base ajustada y los gastos de venta del precio de venta bruto.

El tratamiento de la ganancia depende de si el bien está calificado o no en virtud del artículo 1231. Como se establece en el artículo 1231 b) 3), para calificar como bienes utilizados en el comercio o los negocios, el ganado debe ser mantenido por el contribuyente con fines de tiro, cría, lechería o deportivos durante al menos doce meses (veinticuatro en el caso del ganado). El ganado que se mantenga principalmente para su venta a clientes en el curso ordinario de los negocios no reúne los requisitos.

Si no se cumple el período de retención previsto en el artículo 1231, toda ganancia o pérdida derivada de la venta se consignará en la parte II del formulario 4797, Ganancias y pérdidas ordinarias. Si se cumple el período de tenencia, la ganancia o pérdida se informa en la Parte I o en la Parte III, dependiendo de si hay una recaptación de la depreciación.

Existen muchos métodos diferentes para contabilizar el ganado, y es importante que los agricultores conozcan sus opciones. La decisión de depreciar o inventariar su ganado debe tomarse al comienzo de la operación agrícola y no puede modificarse sin el permiso del Comisionado. Estas diversas opciones hacen imperativo que los agricultores utilicen los servicios de planificación fiscal que puede proporcionar un profesional de la fiscalidad.