El arrendamiento financiero es una práctica frecuente para entidades de una amplia variedad de industrias. Las partes interesadas han expresado su preocupación acerca de la orientación existente sobre la contabilidad de los arrendamientos tanto en el Tema 840, Arrendamientos , como en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17, Arrendamientos , porque no requiere que los arrendatarios reconozcan los activos y pasivos de los arrendamientos operativos en el balance general. Los interesados han criticado que este modelo no cumple los requisitos de los usuarios de los estados financieros porque no representa fielmente las transacciones de arrendamiento.
Como resultado de estas preocupaciones, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y la Junta Internacional de Normas de Contabilidad (IASB) iniciaron un proyecto conjunto en 2006 con el fin de reestructurar ampliamente las actuales directrices de contabilidad de los arrendamientos tanto para los arrendatarios como para los arrendadores.
En enero de 2016, el IASB emitió su norma final, NIIF 16, Arrendamientos , que sustituye la orientación de la NIC 17.En febrero de 2016, el FASB emitió la actualización de las normas de contabilidad (ASU) No. 2016-02, Arrendamientos (Tema 842) . Esta ASU reemplaza la orientación del Tema 840 e introduce un nuevo Tema 842, Arrendamientos .
Dado que la FASB y la IASB trabajaron conjuntamente en el proyecto de arrendamiento, muchos de los requisitos de las dos normas coinciden, como el de que los activos y pasivos de los arrendamientos se registren en el balance y que se exija la presentación de información clave sobre estos acuerdos. Sin embargo, hay diferencias significativas.
Una de las diferencias más importantes entre las dos normas se refiere a la clasificación de un arrendamiento. Según los principios de contabilidad de los Estados Unidos, el arrendatario debe determinar si un arrendamiento es un arrendamiento operativo o financiero. Ambos tipos de arriendo requieren que el arrendatario registre en el balance un activo por derecho de uso y un pasivo por arriendo, pero la presentación de la cuenta de resultados es diferente entre las dos clasificaciones.
En un arrendamiento operativo, en la cuenta de resultados se presenta un costo único de arrendamiento, generalmente asignado en forma lineal a lo largo del período de arrendamiento. En un arrendamiento financiero, los intereses del pasivo por concepto de arrendamiento se reconocen por separado de la amortización del activo con derecho de uso en el estado de ingresos. El gasto de arrendamiento suele ser mayor en los primeros años del plazo de arrendamiento. Las NIIF no distinguen las clasificaciones de arrendamiento para un arrendatario.Todos los arrendamientos se contabilizan de forma similar a un arrendamiento financiero con arreglo a los PCGA de los Estados Unidos.
La contabilidad del arrendador también es ligeramente diferente entre las dos bases de la contabilidad. Un arrendador tiene tres categorías para determinar la clasificación según los principios contables estadounidenses: un arrendamiento operativo, un financiamiento directo o un arrendamiento de tipo venta. Si un arrendador tiene un arrendamiento financiero directo, el beneficio de la venta se difiere en la fecha de inicio y se incluye en la medición de la inversión neta en el arrendamiento. Un arrendador sólo tiene dos categorías para clasificar un arrendamiento con arreglo a las NIIF: un arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero. La ganancia por venta puede reconocerse al comienzo del arrendamiento para todos los arrendamientos financieros.
Las dos normas también difieren en la definición de un arrendamiento. Según los PCGA de EE.UU., la definición de un arrendamiento es específica para la propiedad, planta o equipo identificados. Según las NIIF, un arrendamiento puede ser cualquier activo y la definición de un arrendamiento no se limita sólo a la propiedad, planta o equipo. La NIIF 16 señala además que un arrendatario puede, pero no está obligado, a aplicar las directrices de arrendamiento a los arrendamientos de activos intangibles distintos de los que se realizan en virtud de acuerdos de licencia. Esto no está permitido en la norma ASU No. 2016-02.
Las NIIF también incluyen una exención de umbral para el arrendamiento de activos de bajo valor, como tabletas y computadoras personales, pequeños artículos de mobiliario de oficina y teléfonos. Esta exención permite a un arrendatario no reconocer estos arrendamientos en su balance. La IASB observó que los activos de bajo valor se referían a los activos de menos de 5.000 dólares durante sus deliberaciones. No existe tal exención en virtud de los PCGA de los EE.UU.; sin embargo, el concepto de importancia relativa se aplica a los estados financieros en su conjunto. En consecuencia, una entidad puede adoptar una política de capitalización por la que no reconocerá los activos de arrendamiento que determine como inmateriales, ya sea individualmente o en conjunto. La exención prevista en las NIIF no exige a los arrendatarios que, por consideraciones de importancia relativa, sumen menos de 5.000 dólares en concepto de arrendamiento.
Otra diferencia clave entre las dos normas se refiere a la clasificación de un subarriendo. La ASU Nº 2016-02 exige que el arrendatario inicial que subarriende el activo subyacente, convirtiéndose así en subarrendador, determine la clasificación del subarrendamiento haciendo referencia al activo arrendado en el contrato de arrendamiento original.La NIIF 16 requiere que el subarrendador determine la clasificación del subarrendamiento haciendo referencia al activo con derecho de uso que surgió del arrendamiento original.
Algunos acuerdos de arrendamiento contienen pagos de arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa, como el Índice de Precios al Consumidor o la Tasa de Oferta Interbancaria de Londres. Las entidades están obligadas a medir estos pagos de arrendamiento variables inicialmente al índice o tasa en la fecha de inicio del arrendamiento. Sin embargo, la nueva medición de estos pagos difiere según las dos bases de contabilidad. Con arreglo a los PCGA de los Estados Unidos, una entidad vuelve a medir los pagos sólo cuando debe reevaluar la obligación de arrendamiento para otros fines. Sin embargo, las NIIF exigen que una entidad vuelva a medir estos pagos cada vez que se realiza un ajuste de los pagos de arrendamiento.
La ASU No. 2016-02 y la NIIF 16 también contienen varias otras diferencias importantes, incluyendo:
Exención de arrendamiento a corto plazo. Ambas normas permiten al arrendatario aplicar una exención de arrendamiento a corto plazo para un arrendamiento con un plazo de 12 meses o menos. Al determinar el plazo del arrendamiento, el arrendatario excluye las opciones de compra que es razonablemente seguro ejercer según los PCGA de los Estados Unidos. El arrendatario excluye todas las opciones de compra de esta determinación con arreglo a las NIIF.
Medición de activos. Un arrendatario mide su activo con derecho de uso al valor actual de los pagos de arrendamiento con arreglo a los PCGA de los Estados Unidos. Con arreglo a las NIIF, un arrendatario suele medir su activo con derecho de uso utilizando un modelo de costos.Existen alternativas de medición a las que también puede someterse el activo.
Transacciones de venta y arrendamiento. Una transacción de venta y retroarrendamiento no es una venta según los PCGA de los Estados Unidos si no satisface los requisitos de venta del Tema 606, Ingresos por contratos con clientes . Si la transacción es una venta, el vendedor-arrendatario puede reconocer la totalidad de la ganancia de la transacción.
Según las NIIF, una transacción de venta y retroarrendamiento no es una venta si no cumple con los requisitos para determinar cuándo se cumple una obligación de cumplimiento en la NIIF 15, Ingresos por contratos con clientes (similar al Tema 606 según los PCGA de EE.UU.). Si la transacción es una venta, el vendedor-arrendatario sólo puede reconocer una ganancia por el monto que se relaciona con la participación residual del comprador-arrendador en el activo arrendado al finalizar el retroarrendamiento.
En resumen, las principales diferencias entre el Tema 842 y la NIIF 16 se refieren principalmente al modelo de contabilidad del arrendatario.Es importante señalar que, aunque las normas tienen requisitos similares, algunos arrendamientos se contabilizarán de forma diferente entre las dos bases de contabilidad.
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