El recientemente actualizado Código de Rentas Internas («Código») §45Q permite a los contribuyentes un crédito contra el impuesto sobre la renta por las actividades de secuestro de óxido de carbono . Esta legislación bipartidista está respaldada por varias partes interesadas, incluidos los organismos gubernamentales federales y estatales, las empresas petroleras, las empresas de ingeniería, las empresas de nueva creación y las inversiones de capital privado.
Promulgada inicialmente en 2008 (P.L. No. 110-343, §115), esta legislación ha permanecido con una orientación mínima y disposiciones de corto plazo, que tienden a moderar el apetito de los inversores por una participación sólida. Esta legislación recibió un impulso en la Ley de Presupuesto Bipartidista de 2018 (P.L. 115-123, 9 de febrero de 2018). Siguiendo esta iniciativa, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) emitió recientemente la Notificación 2019-32 en la que se solicitaban observaciones sobre la aplicación de esta legislación favorable al medio ambiente en los reglamentos pendientes.
¿Qué son los créditos de secuestro de carbono?
Este crédito recompensa a los contribuyentes que «[C]aperturan el dióxido de carbono calificado («CO2″) en una instalación calificada y eliminan el CO2 en un almacenamiento geológico seguro dentro de los Estados Unidos». Esta definición se amplió en 2018 para la actividad posterior a 2017, que ahora incluye el CO2 utilizado como inyectante terciario en un proyecto calificado de recuperación mejorada de petróleo y gas natural (entre otros) y eliminado adecuadamente en un almacenamiento geológico seguro. Además, se permiten créditos durante el período de 12 años que comienza en la fecha en que el equipo de captura de carbono se pone originalmente en servicio.
¿Crédito contra qué?
Un crédito fiscal es generalmente más valioso que una deducción porque una deducción puede compensar la renta imponible al tipo impositivo marginal del contribuyente (ex.., 21 por ciento, 37 por ciento, etc.) mientras que un crédito compensa el impuesto que se ha calculado dólar por dólar. Este crédito §45Q es parte del mecanismo del §38 Crédito Comercial General (GBC).
Los GBCs se agregan y limitan, generalmente, al 25 por ciento de la obligación fiscal regular neta de un contribuyente en exceso de 25.000 dólares. Para los individuos sujetos al Impuesto Mínimo Alternativo, se aplica otra limitación que está fuera del alcance de esta discusión. Cualquier exceso de crédito puede ser retrocedido un año o retrocedido 20 años bajo §39(a)(1).
Reglas básicas
Por lo general, se permiten créditos por tonelada métrica de óxido de carbono calificado capturado y almacenado a una tasa de 10 a 20 dólares por tonelada (/tonelada), dependiendo de la utilización del óxido de carbono capturado en inyectores terciarios o no. Se aplican otras tasas de hasta 50 dólares por tonelada con respecto a las opciones de almacenamiento adicionales, y estas tasas están sujetas a ajustes anuales por inflación. Esta legislación toma prestadas muchas de las regulaciones y conceptos de otras agencias del gobierno de los Estados Unidos como la Agencia de Protección Ambiental (EPA), el Departamento de Energía y el Departamento del Interior, entre otros. En particular, se hace mucho hincapié en la determinación de la idoneidad de las medidas de seguridad para el almacenamiento geológico de óxido de carbono cualificado en instalaciones como formaciones salinas profundas, depósitos de petróleo y gas y vetas de carbón no minables.
Informes sobre créditos de secuestro de carbono
El formulario 8933 del IRS es el mecanismo que permite a los contribuyentes reclamar este crédito. En particular, este informe requiere una conciliación entre los créditos reclamados en el formulario con el informe de la EPA del contribuyente en el marco del Programa de Información sobre Gases de Efecto Invernadero. Además, la calificación se ve afectada por la clasificación del programa de Control de Inyecciones Subterráneas del contribuyente.
Solicitud de comentarios
El IRS está pidiendo comentarios sobre los reglamentos que se emitirán sobre varios temas técnicos relacionados con las normas de control y medición de la ingeniería, la superposición con las normas de la EPA (incluida la dependencia de un plan de vigilancia, información y verificación aprobado por la EPA), las disposiciones de recaptura, las definiciones y el momento en que se inicia la construcción. Además, ¿qué circunstancias deberían darse para que los inversionistas que no se dedican activamente a la captura y el almacenamiento puedan beneficiarse de este crédito? El período de comentarios es de 45 días a partir del 20 de mayo de 2019.
Conclusión
Esta iniciativa parece tener una coalición sorprendentemente amplia de constituyentes y patrocinadores del Congreso. Esperemos que se pueda hacer algún progreso real a un ritmo mejor que en los primeros 10 años de su vida y que no quede empantanada en guerras políticas o de ingeniería.
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